指南:

EPC總承包模式是目前國家提倡的施工組織模式，但在公共政策上，對(duì)于EPC項(xiàng)目的增值稅實(shí)務(wù)仍有爭議，混銷vs兼營？本文試圖從會(huì)計(jì)和稅收的明確反應(yīng)來解決這個(gè)問題

EPC(系統(tǒng)采購大廈)是指公司受開發(fā)商委托，根據(jù)合同對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、工程和試運(yùn)行進(jìn)行全過程或幾個(gè)下階段的合同。EPC總承包是目前國際工程承包中廣泛采用的承包方式，也是國家倡導(dǎo)的一種施工組織模式。中共中央辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)紡織相持健康持續(xù)發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2017〕19號(hào))中明確指出:完善施工組織模式，加快實(shí)施工程建設(shè)總承包。最近，國家研究所

金融事務(wù)

住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展部、國土資源部、司法部在《關(guān)于進(jìn)一步做好建筑業(yè)改革試點(diǎn)工作的意見》(國稅發(fā)〔2017〕99號(hào))中也提出:加快實(shí)施工程建設(shè)總承包。引導(dǎo)中小企業(yè)積極推進(jìn)工程建設(shè)總承包，簡化工程建設(shè)總承包合同，實(shí)現(xiàn)下一階段設(shè)計(jì)、采購、工程等管理工作的深度結(jié)合，提高建設(shè)水平。

然而，對(duì)于工程總承包項(xiàng)目來說，如何應(yīng)對(duì)增值稅已經(jīng)成為困擾建筑業(yè)稅務(wù)工作者的一系列問題。

一、一些周邊地區(qū)

金融事務(wù)

機(jī)構(gòu)意見<如何避稅/p >關(guān)于EPC模式，根據(jù)周邊部分地區(qū)金融機(jī)構(gòu)的解釋，主要有以下觀點(diǎn):

一種被認(rèn)為是混合銷售。例如，Xi安稅在2016年7月5日的業(yè)務(wù)改革政策解讀中答復(fù):在EPC、TD、發(fā)包、通信協(xié)議等工程項(xiàng)目中，如果一個(gè)銷售行為同時(shí)涉及商品和公共服務(wù)，且兩個(gè)應(yīng)稅工程項(xiàng)目具有密切的從屬關(guān)系或因果關(guān)系，則屬于混合銷售行為?；旌箱N售行為根據(jù)稅收管理類型不同，增值稅分別按商品或公共服務(wù)繳納。

一是并發(fā)運(yùn)行。比如安陽市稅務(wù)局《安陽市國家稅務(wù)局緩辦職能》?？?6期回復(fù):EPC業(yè)務(wù)不是混合銷售行為，而是并發(fā)經(jīng)營行為。EPC合同中的不同業(yè)務(wù)需要分別審核納稅，即根據(jù)適用于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同稅率分別計(jì)提銷項(xiàng)稅。

一種“建筑公共服務(wù)”待遇被認(rèn)為是必要的:如《廣州市綜合推進(jìn)“營業(yè)稅改征加征”指導(dǎo)意見》(一)中規(guī)定的廣州市稅務(wù):中小建筑企業(yè)受開發(fā)商委托，根據(jù)合同約定承包工程項(xiàng)目或下一階段部分EPC建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、工程和試運(yùn)行全過程，應(yīng)按建筑公共服務(wù)繳納增值稅。

由于缺乏對(duì)EPC項(xiàng)目增值稅處理的明確規(guī)定，周邊一些地區(qū)的金融機(jī)構(gòu)意見不一，很多省市地區(qū)也不具體，使得納稅方面對(duì)EPC項(xiàng)目的增值稅處理嗤之以鼻。那么，混合銷售和并發(fā)經(jīng)營的稅種如何界定呢？

第二，混合銷售與并行運(yùn)營

混合銷售稅明確規(guī)定:根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革體制改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，同時(shí)涉及商品和公共服務(wù)的銷售行為為混合銷售。從事商品制造如何避稅，批發(fā)或批發(fā)單位和個(gè)體工商戶混合銷售行為，按銷售商品繳納增值稅，其他單位和個(gè)體工商戶混合銷售行為按銷售公共服務(wù)如何避稅繳納增值稅。

上述從事商品制造、批發(fā)或批發(fā)的單位和集體工商戶，包括主要從事商品制造、批發(fā)或批發(fā)并兼營公共服務(wù)銷售的單位和集體工商戶。

混合銷售中的具體情況:自2017年5月1日起，銷售從美國進(jìn)口的商品，如娛樂板房、工廠、鋼結(jié)構(gòu)等。，而提供建筑和安裝公共服務(wù)，并不是混合銷售。商品和建筑公共服務(wù)的營業(yè)額應(yīng)分別進(jìn)行審計(jì)以避稅，并應(yīng)分別適用不同的稅率或征收率?！渡虅?wù)部關(guān)于營改進(jìn)一步具體問題的新聞稿》(商務(wù)部2017年第11號(hào)新聞稿)

明確規(guī)定根據(jù)《增值稅組織法》和《關(guān)于增值稅改征增值稅制度改革的明確規(guī)定》(國稅發(fā)〔2016〕36號(hào))的法律法規(guī)，對(duì)已納稅的貨物銷售、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)實(shí)行不同的稅率或征收率，對(duì)不同稅率或征收率的營業(yè)額分別進(jìn)行審計(jì)。未單獨(dú)審計(jì)營業(yè)額的，按照下列方法適用稅率或征收

1.不同稅率的貨物銷售、原材料修理和更換、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)適用較高的適用稅率。

2.銷售商品、修理和更換原材料、公共服務(wù)、資產(chǎn)或不同征收率的資產(chǎn)，適用較高的征收率。

3.銷售貨物、修理和更換原材料、公共服務(wù)、資產(chǎn)或不同稅率和征收率的資產(chǎn)，適用較高的稅率。

混合銷售與并發(fā)經(jīng)營的區(qū)別:即對(duì)于混合銷售與并發(fā)經(jīng)營，區(qū)別主要在于混合銷售是兩種以上業(yè)務(wù)項(xiàng)目在同一銷售行為中的混合，強(qiáng)調(diào)同一銷售行為；并發(fā)經(jīng)營是指同一納稅經(jīng)營管理和娛樂活動(dòng)中有兩種以上的經(jīng)營項(xiàng)目，但這些經(jīng)營項(xiàng)目不發(fā)生在同一銷售行為中。

結(jié)合法律法規(guī)和會(huì)計(jì)處理的相關(guān)明確規(guī)定，我們認(rèn)為EPC項(xiàng)目應(yīng)該是工程建設(shè)管理的一種工作方法和組織模式，而不應(yīng)該因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)總承包方把所有總承包項(xiàng)目的合并看成是一種銷售行為，所以EPC項(xiàng)目取得的收益應(yīng)該是兼營的

增值稅

處理的比較恰當(dāng)。