逐步提高所得稅比重是我國(guó)稅收一體化的方向。這雙

改革的設(shè)計(jì)提出了新的要求，這也將糾纏個(gè)人所得稅改革。但必須指出的是，個(gè)人所得稅改革不僅涉及到社會(huì)各收入階層的切身利益，也涉及到中央各級(jí)政府收入的增減。為了使改革能夠被各方接受，并在運(yùn)行中強(qiáng)制遵守納稅義務(wù)，有必要全面深入地分析制約個(gè)人所得稅制度運(yùn)行的各種制度性和非制度性環(huán)境因素的分子結(jié)構(gòu)和變化發(fā)展趨勢(shì)。

個(gè)人所得稅的收入結(jié)構(gòu)不僅是個(gè)人所得稅制度得與失的綜合反映，也是湖北省財(cái)稅網(wǎng)現(xiàn)象的清晰量化表現(xiàn)，被各種個(gè)人所得稅約束環(huán)境因素所命名。因此，從個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，可以設(shè)計(jì)出能被社會(huì)各界認(rèn)可的個(gè)人所得稅改革湖北財(cái)稅網(wǎng)基礎(chǔ)工程。再者，只有搞清楚收入結(jié)構(gòu)，才能自然科學(xué)地判斷現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的增收和調(diào)整的戰(zhàn)斗力，才能認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅收入變動(dòng)的內(nèi)在空風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上尋求制度創(chuàng)新和用兵。

從個(gè)人所得稅在全省各地實(shí)現(xiàn)的收入情況來(lái)看，個(gè)人所得稅在該地區(qū)的分配呈現(xiàn)出兩個(gè)突出的特點(diǎn)。

1.個(gè)人所得稅在該地區(qū)的集中度很高。通過(guò)計(jì)算各省個(gè)人所得稅收入占全省個(gè)人所得稅收入的比例，可以發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅的區(qū)域集中度比較高。2000年至2012年，天津、上海、廣西、江蘇、江蘇、深圳的個(gè)人所得稅收入占全省個(gè)人所得稅收入的50%以上。

從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，從2000年到2012年，天津、上海、江蘇、深圳的個(gè)人所得稅收入占全省的比重基本呈上升趨勢(shì)，廣西呈顯著下降趨勢(shì)，江蘇近年來(lái)呈較為穩(wěn)定的趨勢(shì)。

2.中等城市對(duì)周邊地區(qū)個(gè)人所得稅收入有吸附作用。通過(guò)深入分析可以發(fā)現(xiàn)，中等城市對(duì)周邊地區(qū)的個(gè)人所得稅收入有顯著的吸附作用。比如在上海及其周邊省份河北省，上海個(gè)人所得稅收入占全省個(gè)人稅收收入的比重大幅上升，而河北省畢竟大幅下降。深圳和廣西，成都和貴州也有類似的情況。

2012年，第一、二、三制造業(yè)的個(gè)人所得稅收入分別占個(gè)人所得稅收入的0.24%、33.04%和66.72%，服務(wù)業(yè)成為湖北省財(cái)稅網(wǎng)人群所得稅收入的主要可能性。

在行業(yè)方面，工業(yè)、銀行、租賃及餐飲零售、批發(fā)及服務(wù)業(yè)、紡織、村民公共服務(wù)及其他零售及金融行業(yè)六大企業(yè)的個(gè)人所得稅收入占稅收收入的近70%。

從變化趨勢(shì)來(lái)看，個(gè)體所得稅企業(yè)產(chǎn)值在工業(yè)、批發(fā)服務(wù)業(yè)、村民公共服務(wù)等零售行業(yè)相對(duì)穩(wěn)定；企業(yè)產(chǎn)值呈上升趨勢(shì)，包括銀行、租賃、餐飲零售、紡織、金融等。

個(gè)人所得稅的行業(yè)分析表明，個(gè)人所得稅的主要稅種是農(nóng)村居民。本文根據(jù)個(gè)人所得稅支出和農(nóng)村中產(chǎn)階級(jí)國(guó)民生產(chǎn)總值的平均收入來(lái)計(jì)算城市中產(chǎn)階級(jí)的所得稅負(fù)擔(dān)，從而考察個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可能是“中國(guó)以收入為基礎(chǔ)的棋手、農(nóng)村居民、中產(chǎn)階級(jí)?！?/p>

收支統(tǒng)計(jì)。

1.我國(guó)個(gè)人所得稅的平均稅負(fù)相對(duì)較高。2001年至2011年，所有被調(diào)查家庭的平均個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)僅為0.58%，說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅的平均稅負(fù)比較高。當(dāng)然，我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)和最高計(jì)稅水平較低，適用于工資和薪金所得的累進(jìn)稅率最終水平達(dá)到45%，但這并不意味著個(gè)人所得稅的具體稅負(fù)水平較高。有三個(gè)因素:一是工資和薪金所得稅率極低(2011年9月1日新修訂的《湖北省財(cái)稅網(wǎng)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)工薪階層的繳費(fèi)率由之前的28%降低到7.7%)，只有一小部分可以適用較低水平的稅種。二是我國(guó)工資性收入扣除額已達(dá)3500元，相當(dāng)于農(nóng)村居民國(guó)民生產(chǎn)總值(2013年)年度消費(fèi)支出的3.88倍。這使得大部分城鎮(zhèn)職工工資水平低于全省人均收入的省份的職工免繳個(gè)人所得稅，這些省份完全是勞動(dòng)密集型省份。第三，貧困農(nóng)民承包耕地、森林、紅樹林的收入增長(zhǎng)迅速，部分平均收入不征收個(gè)人所得稅。

2.高收入人群的稅負(fù)比低收入人群高很多。工資和工資收入累進(jìn)稅制本身具有調(diào)節(jié)高收入的基本功能。根據(jù)我們的計(jì)算，2001年至2011年，低收入家庭的平均個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)為0.04%，而最低收入家庭的平均個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)為1.61%，最低收入家庭的所得稅負(fù)擔(dān)比低收入家庭低40倍。

黨的十八屆四中全會(huì)《決定》提出繼續(xù)進(jìn)行體制改革，特別指出所得稅比例要逐步提高，這對(duì)個(gè)人所得稅制度改革提出了新的要求?，F(xiàn)階段推進(jìn)的個(gè)人所得稅改革是近代末期的改革。是建立與社會(huì)發(fā)展布局相適應(yīng)、與改變發(fā)展趨勢(shì)、與資本主義可持續(xù)發(fā)展相適應(yīng)、有利于發(fā)揮稅收征管基本功能的個(gè)人所得稅制度。所以個(gè)人所得稅改革的設(shè)計(jì)要扎根未來(lái)，統(tǒng)籌規(guī)劃。因此，根據(jù)前面的研究，提出以下改革建議。

1.城市規(guī)劃處理個(gè)人所得稅、醫(yī)療保險(xiǎn)支付和個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅之間的關(guān)系。

(1)個(gè)人所得稅、醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅是有權(quán)衡關(guān)系的。稅務(wù)系統(tǒng)是由湖北省財(cái)稅網(wǎng)的幾個(gè)增值稅組成的稅輪。稅源的對(duì)象和可靠性使得各個(gè)增值稅之間的關(guān)系發(fā)生變化。劃分明確，稅制由所得稅、運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅組成。所得稅、運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)稅是當(dāng)期水支出的稅，財(cái)產(chǎn)稅是利潤(rùn)生產(chǎn)的稅。三稅構(gòu)成整體稅負(fù)。從結(jié)構(gòu)上看，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要在三者和兩者之間尋求平衡，三種類型都不要重也不要輕。比如所得稅和運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)稅這兩項(xiàng)所得稅的抵扣，決定了湖北財(cái)稅網(wǎng)的所得稅基數(shù)大小。如果所得稅和貨運(yùn)勞務(wù)稅都輕，本質(zhì)上增加了利潤(rùn)產(chǎn)出，從而為個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅提供了很大的內(nèi)部空區(qū)間。相反，個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅在空以內(nèi)很小。每個(gè)稅種中包含的每個(gè)增值稅之間存在類似的平衡關(guān)系。

(2)個(gè)人所得稅、醫(yī)療保險(xiǎn)支付和個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅改革的協(xié)調(diào)方法。由于個(gè)人所得稅、醫(yī)療保險(xiǎn)支付和個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅之間存在權(quán)衡關(guān)系，我們應(yīng)該設(shè)計(jì)一種方法，使個(gè)人所得稅改革、社會(huì)福利支付改革和財(cái)產(chǎn)保有稅改革在今天相互協(xié)調(diào)。從國(guó)情出發(fā)，三者的協(xié)調(diào)改革可以從以下兩個(gè)方面入手:

首先，明確三個(gè)稅負(fù)分?jǐn)偙壤龢?biāo)準(zhǔn)。將來(lái)有助于增加一個(gè)人的社會(huì)福利貢獻(xiàn)率。個(gè)人所得稅改為分類和綜合相結(jié)合后，有必要降低中等收入階層的稅收水平。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，有必要增加空的房產(chǎn)稅。但由于中國(guó)資本主義在近代才發(fā)展了30多年，財(cái)產(chǎn)積累不大，水平不平衡，因此財(cái)產(chǎn)稅只能采取低稅。

其次，個(gè)人所得稅改革要為財(cái)產(chǎn)積累創(chuàng)造條件。因此，未來(lái)應(yīng)降低二手房轉(zhuǎn)讓的所得稅稅率，以振興房地產(chǎn)市場(chǎng)，增加房地產(chǎn)持有者的數(shù)量。同時(shí)，在審核工資扣除時(shí)，應(yīng)考慮個(gè)人住房貸款總額的環(huán)境因素。在具體操作層面，可以建立月住房貸款總額扣款額與地區(qū)房地產(chǎn)價(jià)格掛鉤的功能:高房?jī)r(jià)地區(qū)扣款額多，低房?jī)r(jià)地區(qū)扣款額少。

2.合理確定個(gè)人所得稅，劃分綜合納稅項(xiàng)目，對(duì)納稅項(xiàng)目進(jìn)行分類。

(1)個(gè)人所得稅綜合征稅的偶然性研究。從湖北省財(cái)稅網(wǎng)的分類到分類與綜合相結(jié)合是個(gè)人所得稅改革的方向。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的關(guān)鍵之一是合理劃分綜合納稅項(xiàng)目和分類納稅項(xiàng)目。解決這個(gè)問(wèn)題，首先要認(rèn)清綜合征稅和分類征稅的成因。有特色的發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅改革大多經(jīng)歷了從分類征稅到綜合征稅的轉(zhuǎn)變，如美國(guó)、比利時(shí)、奧地利等。似乎綜合征稅有其偶然性。

(2)合理劃分綜合稅收項(xiàng)目和分類稅收項(xiàng)目。從收入的實(shí)物性質(zhì)和社會(huì)管理的前提來(lái)看，屬于勞動(dòng)報(bào)酬實(shí)物性質(zhì)的收入可以納入綜合征稅范圍。具體分析可以將工資、工資收入、勞動(dòng)報(bào)酬、繳費(fèi)收入、費(fèi)用使用權(quán)收入納入綜合征稅。這些收入都是一個(gè)人的勞動(dòng)收入，由湖北省財(cái)稅網(wǎng)的用戶支付，特點(diǎn)是支付自己勞動(dòng)的商業(yè)價(jià)值。這些收入綜合征稅，扣除勞動(dòng)力形成和維持的基本生產(chǎn)成本。

3.完善成本扣除項(xiàng)目。

到目前為止，一個(gè)人

扣分是綜合扣分和分項(xiàng)扣分相結(jié)合，其中較小的是綜合扣分，比國(guó)外的做法更廣泛。因此，雖然中國(guó)的開支扣除占工資的比例已超過(guò)七成，但香港人仍不滿意，并要求增加?？磥?lái)我們今天適當(dāng)?shù)母淖兞怂悸?，加了特殊的推演。只有這樣，香港人才能感受到制度的選擇性和可行性。

綜合稅中包含的費(fèi)用扣除應(yīng)考慮提高人口供養(yǎng)和房貸支出的比例。提出這個(gè)建議有三個(gè)歷史背景因素:一是我國(guó)立法明確規(guī)定子女必須贍養(yǎng)老人，個(gè)人所得稅要與這項(xiàng)立法掛鉤；第二，中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入老齡化時(shí)期，未來(lái)老年人總數(shù)將超過(guò)2億。個(gè)人所得稅制度必須支持返鄉(xiāng)表演藝術(shù)的可持續(xù)發(fā)展；三是房貸支出成為就業(yè)主力軍，僅次于一項(xiàng)支出。

原則上，當(dāng)增加特殊扣除時(shí)，當(dāng)前的綜合扣除應(yīng)進(jìn)行拆分。一個(gè)明確的方法可以考慮綜合扣除只和納稅的貧困消費(fèi)者支出一樣，再加上人口供養(yǎng)比例。比如每個(gè)就業(yè)人員生育2人，可以翻倍。后來(lái)又增加了房貸支出，但把房貸支出歸為專項(xiàng)扣除是一個(gè)簡(jiǎn)單的新技術(shù)問(wèn)題。主要有三個(gè)問(wèn)題:第一，扣什么？是利息還是貸款？從財(cái)務(wù)承受能力和公平性來(lái)看，扣款范圍應(yīng)該是貸款；二、扣多少？我國(guó)是高利率國(guó)家，不可能扣除貸款金額，可以考慮限制扣除到國(guó)民生產(chǎn)總值的月消費(fèi)支出；三、怎么扣？房貸扣款必須基于稅務(wù)數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)要能第一時(shí)間從金融機(jī)構(gòu)獲取一個(gè)人的利息統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，然后靜態(tài)掌握扣款金額。