現(xiàn)將對(duì)外客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅征收管理問(wèn)題公告如下:

一、關(guān)于對(duì)外客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題

(一)《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信息增值稅改革有關(guān)政策的公告》(司法部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第39號(hào))第六條所稱“對(duì)外客運(yùn)服務(wù)”，僅限于與本單位簽訂避稅勞動(dòng)合同的從業(yè)人員，以及本單位作為勞務(wù)單位接受勞務(wù)派遣員工的對(duì)外客運(yùn)服務(wù)。

(二)納稅人購(gòu)買對(duì)外客運(yùn)服務(wù)，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票注明的購(gòu)買人“姓名”、“納稅人識(shí)別號(hào)”等數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與抵扣該稅額的納稅人完全一致，否則不予抵扣。

(三)納稅人對(duì)外客運(yùn)服務(wù)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指2019年4月1日或該日以后，根據(jù)納稅人有效抵扣增值稅的權(quán)利所確定或計(jì)算的增值稅稅額。和

或者增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅及避稅方法票的，為2019年4月1日或之后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

二、關(guān)于加減

(1)《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信息增值稅改革政策的公告》(司法部、國(guó)家稅務(wù)總局2019年第39號(hào)公告)第七條所稱“銷售”適用，包括納稅申報(bào)銷售、檢驗(yàn)修理銷售、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估變更銷售的支付。其中，納稅申報(bào)銷售包括一般計(jì)稅方式銷售、粗計(jì)稅方式銷售、免稅銷售、稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票銷售、必要進(jìn)口免抵退稅銷售，即征收即退項(xiàng)目銷售。

審核補(bǔ)交銷售并支付風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估變更的銷售，包括審核補(bǔ)交或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估變更當(dāng)期的銷售，以確定加減政策的適用；如果適用增值稅收息政策，則確定售后利息實(shí)行加扣政策。

(2)2019年3月31日年末成立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，確定從1月起最近三個(gè)月內(nèi)首次造成銷售額的，按銷售額加減政策處理。

2019年4月1日以后成立的納稅人，自成立之日起三個(gè)月內(nèi)銷售額均為零的，確定從第一次發(fā)生銷售額的1月起，適用最近三個(gè)月按銷售額加減的政策。

(三)經(jīng)中華人民共和國(guó)司法部、國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行增值稅統(tǒng)計(jì)繳納的政府總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以本級(jí)政府總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的銷售總額為基礎(chǔ)，確定政府總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行加計(jì)扣除政策。

三、關(guān)于部分先進(jìn)設(shè)備行業(yè)增值稅寒假退稅

自2019年6月1日起，符合《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特定先進(jìn)裝備行業(yè)寒假代扣代繳、加注增值稅政策的公告》(司法部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))要求的納稅人，應(yīng)申請(qǐng)退還自適應(yīng)扣繳稅款， 并按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于兼營(yíng)增值稅寒假退稅的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))的明確規(guī)定，做好代扣代繳相關(guān)業(yè)務(wù)。 《退稅(抵扣)通知書(shū)》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))修訂并新發(fā)布(附件1)。

四、經(jīng)營(yíng)期嚴(yán)重不足一個(gè)納稅期的零星納稅人適用免稅政策

自2019年1月1日起，以一個(gè)季度為繳納期限的零星增值稅納稅人，因季度兩側(cè)設(shè)立或注銷，當(dāng)期具體經(jīng)營(yíng)期限嚴(yán)重不足一個(gè)季度，且當(dāng)期銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅。《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局綜合推》

《體制改革稅收征管公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)和中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào))第六條第(三)項(xiàng)同時(shí)廢止。

五、關(guān)于貨運(yùn)行業(yè)零星納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票

適用于《貨運(yùn)業(yè)零星納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的必要管理工作》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)，修訂發(fā)布)、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)展網(wǎng)絡(luò)倉(cāng)儲(chǔ)的通知》平臺(tái)中小企業(yè)在《關(guān)于試點(diǎn)增值稅專用發(fā)票的通知》(國(guó)稅總函[2017]579號(hào))中明確規(guī)定開(kāi)立增值稅專用發(fā)票

為公路、鐵路運(yùn)輸提供公共服務(wù)的(從事4.5噸及以下鐵路干線運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理的除外)取得《中華人民共和國(guó)干線公路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理許可證》和《中華人民共和國(guó)干線公路運(yùn)輸證》；為港口鐵路運(yùn)輸提供公共服務(wù)，取得《對(duì)外水路經(jīng)營(yíng)管理許可證》和《船舶營(yíng)運(yùn)運(yùn)輸證》。

六、運(yùn)輸空間承包和空間交換業(yè)務(wù)的適用稅目

(一)運(yùn)輸空間承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包人以向承包人收取的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售額，按“運(yùn)輸公共服務(wù)”繳納增值稅。承包人以向托運(yùn)人收取的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售額，按“運(yùn)輸公共服務(wù)”繳納增值稅。

運(yùn)輸空間承包業(yè)務(wù)是指承包人與作為承運(yùn)人的托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，通過(guò)避稅收取保險(xiǎn)費(fèi)，承擔(dān)承運(yùn)人的法律責(zé)任，然后將他人的運(yùn)輸空間承包給發(fā)包人，完成與運(yùn)輸服務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)。

(2)交換運(yùn)輸艙業(yè)務(wù)中，交換運(yùn)輸艙的兩國(guó)均以各自交換運(yùn)輸艙確認(rèn)的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售，按照“運(yùn)輸公共服務(wù)”繳納增值稅。

運(yùn)輸艙位互通業(yè)務(wù)是指納稅人之間簽訂的運(yùn)輸協(xié)議，在以對(duì)方為載體承包的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，利用對(duì)方的運(yùn)輸機(jī)位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)。

七、關(guān)于建筑公共服務(wù)外包利息扣除

納稅人為建筑物提供公共服務(wù)時(shí)，按照明確規(guī)定允許從納稅人取得的總價(jià)和額外費(fèi)用中扣除的外包款，是指支付給外包方的總價(jià)和額外費(fèi)用。

八、關(guān)于取消建筑公共服務(wù)簡(jiǎn)易納稅項(xiàng)目備案的避稅辦法

為建筑物提供公共服務(wù)的一般納稅人如按時(shí)申請(qǐng)或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，仍實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，但將單獨(dú)留存?zhèn)洳?

(一)為舊項(xiàng)目提供建筑公共服務(wù)，保留《建筑施工許可證》或項(xiàng)目合同；

(2)保留甲方為項(xiàng)目建設(shè)提供的建筑公共服務(wù)的項(xiàng)目合同和以合同結(jié)算方式提供的建筑公共服務(wù)。

九、關(guān)于對(duì)填海開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)單征稅

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)中的普通納稅人通過(guò)復(fù)墾取得農(nóng)用地，且《建設(shè)工程施工許可證》或工程合同注明的復(fù)墾開(kāi)工日期為2016年4月30日前開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，屬于舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為5%。

X.限制性股票購(gòu)買價(jià)格的確定

(一)納稅人因股權(quán)分置改革和基礎(chǔ)集團(tuán)公司同步實(shí)施，將公司股票首次公開(kāi)發(fā)行形成的限制性股票，在解禁前一周內(nèi)從香港證券交易所轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換上述股票產(chǎn)生的股份，以香港證券交易所一周內(nèi)的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)，按照“國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

(2)如因基本面集團(tuán)公司多次停牌而實(shí)施香港交易避稅方式的，《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革體制改革征管若干難點(diǎn)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第五條第(三)項(xiàng)所指的“公司股份停牌”， 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)》)是指中國(guó)證監(jiān)會(huì)在香港證券交易所作出批準(zhǔn)基礎(chǔ)集團(tuán)公司申請(qǐng)的決定之前，最終暫停交易。

XI。政策公共服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除

(1)提供政策性公共服務(wù)的納稅人以支付貨款的方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車保單法律責(zé)任的，可以按時(shí)從銀行銷項(xiàng)稅額中扣除從貨車修理勞務(wù)提供者處單獨(dú)購(gòu)買的貨車修理勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)提供政策性公共服務(wù)的納稅人以支票支付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車保單法律責(zé)任的，應(yīng)付賠償金支付給汽車修理勞務(wù)提供者，不屬于銀行購(gòu)買的汽車修理勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不從銀行銷項(xiàng)稅額中扣除。

(三)納稅人提供的其他人壽保險(xiǎn)公共服務(wù)，按照上述明確規(guī)定執(zhí)行。

十二.休閑公共服務(wù)稅收項(xiàng)目的應(yīng)用

納稅人到場(chǎng)制作乳制品賣給客戶，按“休閑公益”繳納增值稅。

十三.簽發(fā)原始適用稅收收據(jù)

(1)自2019年9月20日起，納稅人如需通過(guò)增值稅憑證自動(dòng)開(kāi)具17%、16%、11%、10%的稅收藍(lán)單，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開(kāi)具適用稅收原始憑證保證書(shū)》(附件2)，并兼任臨時(shí)投票日職權(quán)。臨時(shí)投票日的授權(quán)有效期為24周，納稅人應(yīng)在臨時(shí)投票日獲得授權(quán)的規(guī)定期限內(nèi)出具原適用稅票。

(二)兼任臨時(shí)投票日職權(quán)的納稅人，應(yīng)當(dāng)保存銷售合同、紅字憑證、避稅方法證明、現(xiàn)金收據(jù)等相關(guān)資料，以備查驗(yàn)。

(三)納稅人未按時(shí)出具原適用稅務(wù)文書(shū)的，責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)明確規(guī)定處理。

十四.本公告的實(shí)施周

本公告第一條、第二條自公告之月起生效，第五條至第十二條自2019年10月1日起生效。以前發(fā)生過(guò)未處理事項(xiàng)的，按本公告執(zhí)行，已處理事項(xiàng)仍有變更的?！敦涍\(yùn)行業(yè)零星納稅人辦理增值稅專用發(fā)票必備條件》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)第2條第(2)款、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在網(wǎng)絡(luò)倉(cāng)儲(chǔ)平臺(tái)試點(diǎn)中小企業(yè)增值稅專用發(fā)票的通知》(國(guó)稅總函[2017]579號(hào))第1條第(2)款， 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑公共服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)，

特此宣布。

附加:

?????

國(guó)家稅務(wù)總局

2019年9月16日

近日，國(guó)家稅務(wù)總局接到各方反映的增值稅征管運(yùn)行中的一些問(wèn)題。為整合征管有效范圍，方便納稅人執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅征管難點(diǎn)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)，對(duì)相關(guān)問(wèn)題做了具體細(xì)化。公告的主要內(nèi)容如下:

一、避稅方法關(guān)于對(duì)外客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

(1)在對(duì)外客運(yùn)服務(wù)扣除范圍內(nèi)

公告稱，免賠額對(duì)外客運(yùn)服務(wù)僅限于與本單位簽訂勞動(dòng)合同的從業(yè)人員，以及被本單位接受為勞務(wù)單位的勞務(wù)派遣人員的對(duì)外客運(yùn)服務(wù)。主要考慮:一是遵循增值稅基本明確的規(guī)定。納稅人具體接受或承擔(dān)的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的外購(gòu)工程項(xiàng)目，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。員工以本單位娛樂(lè)活動(dòng)為目標(biāo)的客運(yùn)服務(wù)，關(guān)系到本單位的制造經(jīng)營(yíng)管理。第二，遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體業(yè)務(wù)?？紤]到在具體業(yè)務(wù)中，勞務(wù)派遣時(shí)，被派遣人員必須受勞務(wù)單位委托進(jìn)行業(yè)務(wù)娛樂(lè)活動(dòng)，這完全符合該單位員工管理工作的物理性質(zhì)。

(二)客運(yùn)服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具要求

增值稅電子普通發(fā)票是通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的，可以開(kāi)具給一個(gè)人或一個(gè)公司?！豆妗芬?guī)定了納稅人購(gòu)買對(duì)外客運(yùn)服務(wù)的相關(guān)要求，以增值稅電子普通發(fā)票作為匯票抵扣。也就是說(shuō)，納稅人購(gòu)買對(duì)外客運(yùn)服務(wù)時(shí)，增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅電子普通發(fā)票上注明的買方“名稱”、“納稅人識(shí)別號(hào)”等數(shù)據(jù)應(yīng)與抵扣稅款的納稅人完全一致。

(三)關(guān)于客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的銜接

根據(jù)現(xiàn)行政策，自2019年4月1日起，一般納稅人購(gòu)買對(duì)外客運(yùn)服務(wù)，可從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。遵循支付責(zé)任發(fā)生周的基本準(zhǔn)則，《公告》明確指出，納稅人允許抵扣的對(duì)外客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人在2019年4月1日或該日以后具體發(fā)生并取得現(xiàn)行有效抵扣權(quán)的增值稅抵扣聯(lián)的增值稅稅額。其中，增值稅專用發(fā)票或電子普通增值稅發(fā)票為增值稅扣稅票據(jù)的，增值稅專用發(fā)票或電子普通增值稅發(fā)票的開(kāi)具周應(yīng)為2019年4月1日或之后。

二、關(guān)于加減

(1)應(yīng)用增加信用和扣除政策的銷售量的定義

按照目前的政策，如果郵局公共服務(wù)、電信、現(xiàn)代公共服務(wù)、差公共服務(wù)的銷售額占總銷售額的50%以上，可以按時(shí)適用加減政策。具體而言，“公告”參與加減保單適用的“銷售”計(jì)算，包括納稅申報(bào)銷售、檢驗(yàn)修理銷售、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估變更銷售的支付。同時(shí)，具體檢查銷售和支付風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估變更銷售，并包括當(dāng)期的銷售檢查或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估變更，以確定加減政策的應(yīng)用；如果適用增值稅收息政策，則確定售后利息實(shí)行加扣政策。

(二)對(duì)暫時(shí)沒(méi)有銷售的納稅人如何適用加扣政策

納稅人決定某一周內(nèi)郵局公共服務(wù)、電信、現(xiàn)代公共服務(wù)、劣質(zhì)公共服務(wù)的銷售額是否占50%以上。對(duì)于上述部分納稅人銷售額為零的類似情況，公告中規(guī)定了如何適用增抵政策。明確定義為:(1)2019年3月31日年末成立，2018年4月至2019年3月期間銷售額為零的納稅人，確定適用于1月起前三個(gè)月的銷售額。加減策略；(2)2019年4月1日以后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起三個(gè)月內(nèi)銷售額為零的，確定從1月起按最近三個(gè)月銷售額加計(jì)扣除政策。

(3)加、減政策如何適用于支付統(tǒng)計(jì)的總支公司

根據(jù)現(xiàn)行政策，經(jīng)司法部、國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，一般政府機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)繳納增值稅。公告稱，經(jīng)中華人民共和國(guó)司法部、國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行增值稅統(tǒng)計(jì)繳納的政府總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)在判斷是否適用加減政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)以總避稅政府機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的銷售總額為基礎(chǔ)計(jì)算四項(xiàng)公共服務(wù)的銷售比例。需要注意的是，如果符合信用增額政策適用的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，則具有統(tǒng)計(jì)支付范圍的政府機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)可以適用信用增額政策。否則一般政府機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)難以申請(qǐng)。

三、關(guān)于部分先進(jìn)設(shè)備行業(yè)增值稅寒假退稅

為加大對(duì)產(chǎn)業(yè)的扶持力度，進(jìn)一步改善我國(guó)金融業(yè)的自然環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局、司法部聯(lián)合發(fā)布了《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特定先進(jìn)裝備行業(yè)寒假增值稅代扣代繳政策的公告》(司法部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))，放寬了部分先進(jìn)裝備行業(yè)的代扣代繳前提。因此，公告進(jìn)一步具體化，上述工業(yè)納稅人繼續(xù)按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅寒假退稅及留成有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告20號(hào))的明確規(guī)定，兼營(yíng)退稅及留成業(yè)務(wù)。同時(shí)，根據(jù)變更后的退稅前提，實(shí)時(shí)修訂新的避稅方式，并發(fā)布20號(hào)公告附件《退稅(抵)通知書(shū)》。

四、經(jīng)營(yíng)期嚴(yán)重不足一個(gè)納稅期的零星納稅人適用免稅政策

《公告》具體規(guī)定，零星納稅人免稅國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)提高到月(季)銷售額10萬(wàn)元后，對(duì)于有季度繳納期限的零星增值稅納稅人，由于季節(jié)雙方設(shè)立或取消，目前具體經(jīng)營(yíng)期限嚴(yán)重不足一個(gè)季節(jié)。只要目前銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元，符合《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微小企業(yè)PW減稅政策的通知》(財(cái)稅[2019]2019號(hào))如2019年2月成立零星納稅人，按季度繳納。2-3月累計(jì)銷售25萬(wàn)元，未超過(guò)季度避稅30萬(wàn)元的國(guó)際免稅標(biāo)準(zhǔn)，則零星納稅人可在當(dāng)期按時(shí)享受相關(guān)免稅政策。

五、關(guān)于貨運(yùn)行業(yè)零星納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票

2017年，國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第55號(hào)公告，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第31號(hào)公告，修訂發(fā)布)和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在網(wǎng)絡(luò)倉(cāng)儲(chǔ)平臺(tái)上試點(diǎn)中小企業(yè)增值稅專用發(fā)票的通知》(稅總函[2017]579號(hào))允許稅務(wù)機(jī)關(guān)異地為貨運(yùn)行業(yè)零星納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)倉(cāng)儲(chǔ)平臺(tái)上符合條件的中小企業(yè)為貨運(yùn)行業(yè)零星納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，為團(tuán)車長(zhǎng)在投票日提供便利。同時(shí)，根據(jù)以往道路運(yùn)輸代理機(jī)構(gòu)的要求，規(guī)定貨運(yùn)行業(yè)零星納稅人在申請(qǐng)專用發(fā)票時(shí)需要取得相關(guān)運(yùn)輸專業(yè)知識(shí)。由于道路運(yùn)輸機(jī)構(gòu)改變了對(duì)運(yùn)輸專業(yè)知識(shí)的要求，《公告》中計(jì)價(jià)的前提也相應(yīng)改變:為公路鐵路運(yùn)輸提供公共服務(wù)的人員(4.5噸及以下從事鐵路干線運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理的一般客車除外)，應(yīng)取得《中華人民共和國(guó)公路干線運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理許可證》和《中華人民共和國(guó)公路干線運(yùn)輸證》；為港口鐵路運(yùn)輸提供公共服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得《對(duì)外水路經(jīng)營(yíng)管理許可證》和《船舶營(yíng)運(yùn)運(yùn)輸證》。

六、運(yùn)輸空間承包和空間交換業(yè)務(wù)的適用稅目

在空間承包業(yè)務(wù)中，對(duì)于承包人來(lái)說(shuō)，是以承運(yùn)人的身份內(nèi)部承擔(dān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后通過(guò)承包他人的運(yùn)輸空間將運(yùn)輸服務(wù)提交給對(duì)方，屬于提供免運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)。運(yùn)輸業(yè)務(wù)向托運(yùn)人收取的總價(jià)和額外費(fèi)用應(yīng)作為銷售額，增值稅按“運(yùn)輸公共服務(wù)”繳納。就雇主而言，運(yùn)輸服務(wù)是通過(guò)運(yùn)輸空間承包的方式提供的。因此，發(fā)包人應(yīng)將向運(yùn)輸場(chǎng)地承包人收取的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售額，按“運(yùn)輸公共服務(wù)”繳納增值稅。

在交換艙位業(yè)務(wù)中，交換艙位的雙方國(guó)家與作為承運(yùn)人的托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取保險(xiǎn)費(fèi)，承擔(dān)承運(yùn)人的法律責(zé)任，然后通過(guò)交換運(yùn)輸艙位將相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)移交給對(duì)方。所以兩國(guó)通過(guò)交換艙位互相提供交通公共服務(wù)，每個(gè)國(guó)家都要把交換艙位確認(rèn)的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售額，按照“交通公共服務(wù)”繳納增值稅。

七、關(guān)于建筑公共服務(wù)避稅方法包利息扣除

為特定建筑物提供公共服務(wù)的納稅人，可以按照現(xiàn)行政策，以總價(jià)和額外費(fèi)用扣除外包款后的金額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅?？偝邪讨Ц锻獍钍谴虬С龅幕靖拍睿醇劝ㄟ\(yùn)費(fèi)價(jià)格，也包括建筑公共服務(wù)價(jià)格。因此，公告明確規(guī)定，納稅人為建筑物提供公共服務(wù)時(shí)，按照明確規(guī)定允許從獲得的總價(jià)和額外費(fèi)用中扣除的外包款，是指支付給外包方的總價(jià)和額外費(fèi)用。<避稅方法/p >八。取消建筑物公共服務(wù)簡(jiǎn)單征稅項(xiàng)目

為了簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，改善納稅自然環(huán)境，落實(shí)“配送服務(wù)”的改革和管理要求，《公告》對(duì)此作了具體規(guī)定

為建筑物提供公共服務(wù)，并按時(shí)應(yīng)用或選擇應(yīng)用簡(jiǎn)單計(jì)稅方法的，仍實(shí)行備案制。證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，而是單獨(dú)保存以備核查?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑公共服務(wù)簡(jiǎn)易納稅人避稅辦法備案的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)和中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào))同時(shí)廢止。

九、關(guān)于對(duì)填海開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)單征稅

通過(guò)復(fù)墾取得農(nóng)用地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，復(fù)墾開(kāi)始日期可以早于房地產(chǎn)項(xiàng)目《建設(shè)工程施工許可證》注明的開(kāi)始日期。為了體現(xiàn)舊房地產(chǎn)項(xiàng)目的粗稅和公平稅率的政策和信念，公告明確規(guī)定，通過(guò)復(fù)墾取得農(nóng)用地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以及《建設(shè)工程施工許可證》或工程合同中注明的復(fù)墾開(kāi)工日期為2016年4月30日終了的，屬于舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用粗稅，按5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

X.限制性股票購(gòu)買價(jià)格的確定

(1)多種情況下形成的限制性股票購(gòu)買價(jià)格的確定

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增改革征收管理若干難點(diǎn)的公告》第五條(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修訂， 以下簡(jiǎn)稱53號(hào)公告)分別針對(duì)香港證券交易所股權(quán)分置改革、公司股票首次公開(kāi)發(fā)行以及香港證券交易所和基礎(chǔ)集團(tuán)公司限售股的形成，規(guī)定了轉(zhuǎn)讓時(shí)如何確定限售股的購(gòu)買價(jià)格。 此外，還有一種類似的情況，即公司股票首次公開(kāi)發(fā)行，香港證券交易所因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和基礎(chǔ)集團(tuán)公司而導(dǎo)致限制性股票的形成。因此，公告明確規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革和基礎(chǔ)集團(tuán)公司同步實(shí)施，以及上述股權(quán)在港交所一周內(nèi)和解禁之間產(chǎn)生的股份轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換，由公司股份首次公開(kāi)發(fā)行與港交所形成的限制性股份，以港交所一周內(nèi)的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)，按照“國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

(2)確定基礎(chǔ)集團(tuán)公司形成的限制性股票的購(gòu)買價(jià)格

公告第53號(hào)第五條明確規(guī)定，基礎(chǔ)集團(tuán)公司股份停牌前的香港證券交易所收盤價(jià)，為基礎(chǔ)集團(tuán)公司在香港證券交易所實(shí)施限售股形成的買入價(jià)，以及上述股權(quán)產(chǎn)生的股份在公司股份停牌至解禁期間的送轉(zhuǎn)價(jià)格。在實(shí)踐中，香港交易所的基本面集團(tuán)公司可能會(huì)多次停牌。公告稱，上述“暫停公司股份”是指中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其申請(qǐng)批準(zhǔn)作出決定前的最終暫停。

舉例:某港交所于2017年8月7日宣布實(shí)施基本面集團(tuán)公司，當(dāng)日停牌。2018年4月18日，公司股票停牌。2018年7月24日，A港證券交易所接到中國(guó)證監(jiān)會(huì)并購(gòu)重組委股東大會(huì)通知，申請(qǐng)成立基礎(chǔ)集團(tuán)公司后停牌。2018年8月29日，重組委員會(huì)表決批準(zhǔn)a股港交所基本面集團(tuán)公司的申請(qǐng)，8月30日a股港交所股票停牌。9月5日，證監(jiān)會(huì)作出決定，批準(zhǔn)A港交所基礎(chǔ)集團(tuán)公司的申請(qǐng)。鑒于中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)香港聯(lián)交所基本集團(tuán)公司避稅方式作出批準(zhǔn)決定前最后一周停牌是2018年7月24日，納稅人轉(zhuǎn)讓香港聯(lián)交所a股限制性股票時(shí)，應(yīng)以中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其申請(qǐng)作出批準(zhǔn)決定前最后一次停牌前的收盤價(jià)作為買入價(jià)， 即以7月23日香港交易所a股的收盤價(jià)作為買入價(jià)。

XI。政策公共服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)遵循統(tǒng)一的抵扣標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人為購(gòu)買運(yùn)費(fèi)或公共服務(wù)而支付或承擔(dān)的增值稅，應(yīng)由具有有效抵扣稅款權(quán)利的票據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)踐中，所有企業(yè)和納稅人都應(yīng)根據(jù)上述特殊性分別適用抵扣政策，銀行的補(bǔ)償支出也不例外。在實(shí)踐中，保險(xiǎn)單的支付方式各不相同，因此應(yīng)明確分析進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，并應(yīng)用保單。

以車險(xiǎn)為例，銀行、保險(xiǎn)公司、工廠之間的交易與無(wú)權(quán)交易有本質(zhì)區(qū)別，適用的抵扣政策也不同。到目前為止，主要有兩種情況:

首先是企業(yè)所說(shuō)的“工件補(bǔ)償”。被保險(xiǎn)人同意，銀行的付款方式是，銀行將對(duì)已付款的貨車進(jìn)行維修，直到清除空?？ㄜ嚸撾U(xiǎn)后，銀行以自己的名義從工廠購(gòu)買了修理公共服務(wù)，并支付了修理費(fèi)。這是唯一的辦法，因?yàn)樾蘩砉卜?wù)的具體買方是銀行，所以銀行可以根據(jù)工廠出具的修理費(fèi)用專用發(fā)票行使扣職權(quán)。

第二種是企業(yè)所說(shuō)的“支票支付”。被保險(xiǎn)人同意在貨車脫離危險(xiǎn)后，銀行對(duì)貨款進(jìn)行賠償，貨款另行修理。在實(shí)際操作中，銀行為了提高客戶評(píng)級(jí)，為與貨款關(guān)系密切的工廠修理了危險(xiǎn)貨車，將本應(yīng)支付給貨款的賠償金轉(zhuǎn)給了工廠。在這種情況下，由于修理公共服務(wù)的接受者是付款人而不是銀行，即使銀行代付款向工廠支付修理費(fèi)并取得相關(guān)單據(jù)，也不能作為銀行避稅方式的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

《公告》規(guī)定了上述兩種只能用于車險(xiǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題；同時(shí)，銀行開(kāi)展的其他壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)也可以規(guī)定執(zhí)行。

十二.休閑公共服務(wù)稅收項(xiàng)目的應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)發(fā)展和消費(fèi)模式的創(chuàng)新，消費(fèi)者不用吃飯而是打包帶走乳制品的消費(fèi)方式更加廣泛。但這種消費(fèi)方式的改變對(duì)納稅人向顧客提供休閑公共服務(wù)的行為產(chǎn)生了非常負(fù)面的影響。因此，為了統(tǒng)一避稅方式，收集和管理有效范圍，確?！俺赃M(jìn)”和“取出”稅務(wù)處理的完整性，《公告》明確規(guī)定，前來(lái)制作乳制品并向客戶銷售的納稅人應(yīng)按“休閑公共服務(wù)”繳納增值稅。

十三.簽發(fā)原始適用稅收收據(jù)

為確保納稅人按時(shí)出具單證并準(zhǔn)確適用政策，《公告》規(guī)定了納稅人增值稅單證自動(dòng)化和單獨(dú)出具原適用稅務(wù)單證的權(quán)限:從2019年9月20日起，增值稅單證關(guān)閉。納稅人方將分別出具17%、16%、11%和10%的原適用稅務(wù)憑證；同時(shí)，為了充分保障納稅人的權(quán)益，符合開(kāi)具適用稅單原件前提的納稅人，可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)兼管臨時(shí)投票日職權(quán)后的24周內(nèi)，在明確規(guī)定的期限內(nèi)開(kāi)具適用稅單原件。

為了明確稅務(wù)企業(yè)的法律責(zé)任，保證操作簡(jiǎn)便，公告明確規(guī)定，納稅人到責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)接管原適用稅務(wù)文書(shū)臨時(shí)投票日的職權(quán)時(shí)，只需提交《原適用稅務(wù)文書(shū)簽發(fā)保證書(shū)》，但納稅人需要保留銷售合同、紅字文件、現(xiàn)金收據(jù)證明等相關(guān)材料進(jìn)行檢查。

納稅人未按時(shí)出具原適用稅務(wù)文書(shū)的，責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行相關(guān)明確規(guī)定辦理避稅辦法:如支付責(zé)任發(fā)生在2019年4月1日終了，且文件未經(jīng)批準(zhǔn)出具的，納稅人應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充審批或修改審批，涉及補(bǔ)繳滯納金的，按時(shí)繳納；如果付款義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日之后，則不出具原適用稅務(wù)文件。如果已經(jīng)簽發(fā)的文件及時(shí)作廢，且不滿足作廢的前提條件，則按照新的適用稅種簽發(fā)準(zhǔn)確的藍(lán)色文件。