案例帶你了解年金涉及的兩種個人所得稅，注意防止這些誤解

近日，“年度合金加個人所得稅免稅項目”在網(wǎng)上廣為流傳，引發(fā)不少人質疑:企業(yè)如何申報企業(yè)企業(yè)年金和企事業(yè)單位足球運動員年金相關的個人所得稅，是免稅還是遞延？是延期付款還是前提延期付款？公司繳納的企業(yè)年金可以在企業(yè)個人所得稅前扣除嗎？

案例:

2014年，迅雷公司員工范女士每月工資5500元(公司繳納的“保險金”為1500元，含年金500元)。本年度，公司按上一年度員工工資總額的1/12為全體員工繳納年金10萬元，其中范女士每年繳納年金6200元。公司稱，員工繳納的年度合金用于免稅項目，范女士個人所得稅95元[(5500-3500) × 10%-105]按每月實際工資5500元扣繳，其他員工個人所得稅以此方式扣繳。在繳納個體企業(yè)所得稅時，為全體職工繳納的10萬元年金將從應納稅所得額中扣除。

財務檢查人員在對公司進行檢查后指出，在代扣代繳個人所得稅和繳納企業(yè)個人所得稅時，年金的稅務處理存在困難。企業(yè)納稅申報的準確方法應是:

1.扣繳個人所得稅

(1)在范女士每月繳納的1500元保險費中，允許按已繳納工資稅號的4%扣除年金280元[(5500+1500)×4%]，其他保險費1000元符合國際扣除標準。每月領取工資(實際工資加超標準繳納的個人年金)時，應繳納個人所得稅117元[(5500+1500-1280-3500)×10%-105]，2014年每年應扣繳稅款1404元。公司原按實際工資每年扣繳個人所得稅1140元(每月95元)，少扣稅款。

(2)公司按主管部門政策規(guī)定的費率支付范女士及其他員工年金6200元。繳費記入其個人賬戶時，員工暫不繳納個人所得稅，以后領取年金時，由年金托管人代扣代繳應繳納的個人所得稅。

2.繳納企業(yè)個人所得稅

霹靂公司2014年為范女士等全體員工繳納的補充養(yǎng)老保險費(年金)10萬元，允許從應納稅所得額企業(yè)申報的稅額中扣除(120×5%)6萬元的上限，超出部分4萬元不允許扣除。

隨后，檢查人員對涉及年金的個人所得稅和企業(yè)個人所得稅的相關稅制進行了詳細說明。

企業(yè)年金和足球運動員個人所得稅的稅收必要性

<企業(yè)如何報稅/p >明確規(guī)定一兩筆年金的繳納比例

《企業(yè)年金必要性試行》明確規(guī)定的年金支付國際標準是:企業(yè)支付不超過上一年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工支付總額一般不超過上一年度職工工資總額的1/6。《行政機關、企事業(yè)單位足球運動員年金必要性》中明確規(guī)定的年金支付國際標準是:以行政機關、企事業(yè)單位支付的足球運動員年金費用比例為基礎，單位工資總額的8%，本人已支付工資的4%。

統(tǒng)計局對主要統(tǒng)計基準——從業(yè)人員與工資的解讀:工資總額是指在調查報告月(季度或當年)內，必須支付給本單位全體從業(yè)人員的勞動報酬(凈利潤工資)總值，包括本單位代扣代繳的房費、電費、用電、住房社保、醫(yī)療保險基金個人繳納等。

二、個人繳費工資的納稅人數(shù)

司法部、國務委員、商務部聯(lián)合發(fā)布的金融法規(guī)

關于企業(yè)年金和足球運動員年金個人所得稅難點的通知

”(國稅發(fā)〔2013〕103號)明確規(guī)定，企業(yè)年金個人繳費工資計稅號為根據(jù)統(tǒng)計局上一年度工資總額統(tǒng)計中納入的項目計算的月工資；足球運動員年金個人繳費工資計稅號為崗位工資和薪級工資之和。管理工作場所所在城市個人實繳工資稅號超過上年度職工月工資300%的部分，不計入個人實繳工資稅號。

三、年金個人所得稅計算方法

國稅發(fā)〔2013〕103號文件明確規(guī)定，從2014年開始，在企業(yè)年金和足球運動員年金支付方案中，個人繳納的年金不超過其已繳納工資應納稅所得額的4%，暫從個人當期應納稅所得額中扣除。從金額中扣除；根據(jù)主管部門的政策，權利單位明確規(guī)定為職工繳納年金，計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

在年金基金融資方案中，當年金基金融資的經(jīng)營收入分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

在年金領取方案中，個人達到國家規(guī)定的退休養(yǎng)老金后，按照工資、薪金所得的適用稅額征收個人所得稅，由年金托管人代扣代繳，由托管人常駐負責人的稅務機關核定繳納。

由此可見，現(xiàn)行稅制下年金的個人所得稅不是免稅而是延期繳納，并非所有年金都可以享受外商投資延期繳納。單位和個人繳納的養(yǎng)老金超過國家規(guī)定的國際標準的，應當在繳納時納入其當期工資和報酬收入，并非法征收個人所得稅，由建立養(yǎng)老金的單位代扣代繳，由主管稅務機關審批繳納。

<企業(yè)如何報稅/p >

繳納企業(yè)個人所得稅時可以扣除的年金

《

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施立法

第三十五條第二款明確規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，可以在中華人民共和國國務院財政部門規(guī)定的范圍和國際標準內扣除。

司法部和商務部

關于補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險企業(yè)個人所得稅政策難點問題的通知

”(國稅發(fā)〔2009〕27號)明確規(guī)定，企業(yè)為所有在企業(yè)工作或就業(yè)的職工繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，不得超過職工工資總額的5%。計算應納稅所得額時，允許扣除國際標準以內的部分；超出部分不予扣除。

從前面提到的這篇文章可以知道:

單位支付員工年金國際標準:企業(yè)年金不超過上年度員工工資總額的1/12；足球運動員工資總額的8%以年金為基礎。

企業(yè)個人所得稅

凈利潤扣除國際標準:計算應納稅所得額時，扣除上限不超過員工工資總額的5%。

可以看出，一些單位為所有在本企業(yè)工作或就業(yè)的職工繳納年金(補充養(yǎng)老保險費)，國家有關政策明確規(guī)定的年金按國際標準繳納并正在繳納

企業(yè)個人所得稅

準予扣除的國際標準是兩種不同的國際標準。企業(yè)為員工繳納的年金雖然在規(guī)定的國際支付標準內，但超過員工工資總額5%的部分仍應變更增加，即應納稅所得額增加。

溫柔提示:

年金

個人所得稅

只是“延期支付”而不是免稅，將符合要求的企業(yè)(足球運動員)年金的稅收從當期支付年金推遲到支付年金。同時，必須注意的是，年金支付計劃并不意味著不會臨時收取

個人所得稅

單位和個人繳納的養(yǎng)老金超過國家規(guī)定的國際標準的，納入個人賬戶時，應當納入月工資計算繳納個人所得稅。

企業(yè)繳納的年金不在企業(yè)個人所得稅前扣除，只能按不超過職工工資總額的5%扣除。

寫人:段，衡陽市地方稅務局稽查局