案例帶你了解年金涉及的兩種個(gè)人所得稅，注意防止這些誤解

近日，“年度合金加個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目”在網(wǎng)上廣為流傳，引發(fā)不少人質(zhì)疑:企業(yè)如何申報(bào)企業(yè)企業(yè)年金和企事業(yè)單位足球運(yùn)動(dòng)員年金相關(guān)的個(gè)人所得稅，是免稅還是遞延？是延期付款還是前提延期付款？公司繳納的企業(yè)年金可以在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除嗎？

案例:

2014年，迅雷公司員工范女士每月工資5500元(公司繳納的“保險(xiǎn)金”為1500元，含年金500元)。本年度，公司按上一年度員工工資總額的1/12為全體員工繳納年金10萬(wàn)元，其中范女士每年繳納年金6200元。公司稱，員工繳納的年度合金用于免稅項(xiàng)目，范女士個(gè)人所得稅95元[(5500-3500) × 10%-105]按每月實(shí)際工資5500元扣繳，其他員工個(gè)人所得稅以此方式扣繳。在繳納個(gè)體企業(yè)所得稅時(shí)，為全體職工繳納的10萬(wàn)元年金將從應(yīng)納稅所得額中扣除。

財(cái)務(wù)檢查人員在對(duì)公司進(jìn)行檢查后指出，在代扣代繳個(gè)人所得稅和繳納企業(yè)個(gè)人所得稅時(shí)，年金的稅務(wù)處理存在困難。企業(yè)納稅申報(bào)的準(zhǔn)確方法應(yīng)是:

1.扣繳個(gè)人所得稅

(1)在范女士每月繳納的1500元保險(xiǎn)費(fèi)中，允許按已繳納工資稅號(hào)的4%扣除年金280元[(5500+1500)×4%]，其他保險(xiǎn)費(fèi)1000元符合國(guó)際扣除標(biāo)準(zhǔn)。每月領(lǐng)取工資(實(shí)際工資加超標(biāo)準(zhǔn)繳納的個(gè)人年金)時(shí)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅117元[(5500+1500-1280-3500)×10%-105]，2014年每年應(yīng)扣繳稅款1404元。公司原按實(shí)際工資每年扣繳個(gè)人所得稅1140元(每月95元)，少扣稅款。

(2)公司按主管部門政策規(guī)定的費(fèi)率支付范女士及其他員工年金6200元。繳費(fèi)記入其個(gè)人賬戶時(shí)，員工暫不繳納個(gè)人所得稅，以后領(lǐng)取年金時(shí)，由年金托管人代扣代繳應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

2.繳納企業(yè)個(gè)人所得稅

霹靂公司2014年為范女士等全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)10萬(wàn)元，允許從應(yīng)納稅所得額企業(yè)申報(bào)的稅額中扣除(120×5%)6萬(wàn)元的上限，超出部分4萬(wàn)元不允許扣除。

隨后，檢查人員對(duì)涉及年金的個(gè)人所得稅和企業(yè)個(gè)人所得稅的相關(guān)稅制進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。

企業(yè)年金和足球運(yùn)動(dòng)員個(gè)人所得稅的稅收必要性

<企業(yè)如何報(bào)稅/p >明確規(guī)定一兩筆年金的繳納比例

《企業(yè)年金必要性試行》明確規(guī)定的年金支付國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是:企業(yè)支付不超過(guò)上一年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工支付總額一般不超過(guò)上一年度職工工資總額的1/6?！缎姓C(jī)關(guān)、企事業(yè)單位足球運(yùn)動(dòng)員年金必要性》中明確規(guī)定的年金支付國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是:以行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位支付的足球運(yùn)動(dòng)員年金費(fèi)用比例為基礎(chǔ)，單位工資總額的8%，本人已支付工資的4%。

統(tǒng)計(jì)局對(duì)主要統(tǒng)計(jì)基準(zhǔn)——從業(yè)人員與工資的解讀:工資總額是指在調(diào)查報(bào)告月(季度或當(dāng)年)內(nèi)，必須支付給本單位全體從業(yè)人員的勞動(dòng)報(bào)酬(凈利潤(rùn)工資)總值，包括本單位代扣代繳的房費(fèi)、電費(fèi)、用電、住房社保、醫(yī)療保險(xiǎn)基金個(gè)人繳納等。

二、個(gè)人繳費(fèi)工資的納稅人數(shù)

司法部、國(guó)務(wù)委員、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布的金融法規(guī)

關(guān)于企業(yè)年金和足球運(yùn)動(dòng)員年金個(gè)人所得稅難點(diǎn)的通知

”(國(guó)稅發(fā)〔2013〕103號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅號(hào)為根據(jù)統(tǒng)計(jì)局上一年度工資總額統(tǒng)計(jì)中納入的項(xiàng)目計(jì)算的月工資；足球運(yùn)動(dòng)員年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅號(hào)為崗位工資和薪級(jí)工資之和。管理工作場(chǎng)所所在城市個(gè)人實(shí)繳工資稅號(hào)超過(guò)上年度職工月工資300%的部分，不計(jì)入個(gè)人實(shí)繳工資稅號(hào)。

三、年金個(gè)人所得稅計(jì)算方法

國(guó)稅發(fā)〔2013〕103號(hào)文件明確規(guī)定，從2014年開(kāi)始，在企業(yè)年金和足球運(yùn)動(dòng)員年金支付方案中，個(gè)人繳納的年金不超過(guò)其已繳納工資應(yīng)納稅所得額的4%，暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。從金額中扣除；根據(jù)主管部門的政策，權(quán)利單位明確規(guī)定為職工繳納年金，計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

在年金基金融資方案中，當(dāng)年金基金融資的經(jīng)營(yíng)收入分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

在年金領(lǐng)取方案中，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休養(yǎng)老金后，按照工資、薪金所得的適用稅額征收個(gè)人所得稅，由年金托管人代扣代繳，由托管人常駐負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)核定繳納。

由此可見(jiàn)，現(xiàn)行稅制下年金的個(gè)人所得稅不是免稅而是延期繳納，并非所有年金都可以享受外商投資延期繳納。單位和個(gè)人繳納的養(yǎng)老金超過(guò)國(guó)家規(guī)定的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在繳納時(shí)納入其當(dāng)期工資和報(bào)酬收入，并非法征收個(gè)人所得稅，由建立養(yǎng)老金的單位代扣代繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批繳納。

<企業(yè)如何報(bào)稅/p >

繳納企業(yè)個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的年金

《

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施立法

第三十五條第二款明確規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的范圍和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。

司法部和商務(wù)部

關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)個(gè)人所得稅政策難點(diǎn)問(wèn)題的通知

”(國(guó)稅發(fā)〔2009〕27號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)為所有在企業(yè)工作或就業(yè)的職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不得超過(guò)職工工資總額的5%。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分；超出部分不予扣除。

從前面提到的這篇文章可以知道:

單位支付員工年金國(guó)際標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)年金不超過(guò)上年度員工工資總額的1/12；足球運(yùn)動(dòng)員工資總額的8%以年金為基礎(chǔ)。

企業(yè)個(gè)人所得稅

凈利潤(rùn)扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn):計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除上限不超過(guò)員工工資總額的5%。

可以看出，一些單位為所有在本企業(yè)工作或就業(yè)的職工繳納年金(補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))，國(guó)家有關(guān)政策明確規(guī)定的年金按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)繳納并正在繳納

企業(yè)個(gè)人所得稅

準(zhǔn)予扣除的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是兩種不同的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為員工繳納的年金雖然在規(guī)定的國(guó)際支付標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，但超過(guò)員工工資總額5%的部分仍應(yīng)變更增加，即應(yīng)納稅所得額增加。

溫柔提示:

年金

個(gè)人所得稅

只是“延期支付”而不是免稅，將符合要求的企業(yè)(足球運(yùn)動(dòng)員)年金的稅收從當(dāng)期支付年金推遲到支付年金。同時(shí)，必須注意的是，年金支付計(jì)劃并不意味著不會(huì)臨時(shí)收取

個(gè)人所得稅

單位和個(gè)人繳納的養(yǎng)老金超過(guò)國(guó)家規(guī)定的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的，納入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)納入月工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)繳納的年金不在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除，只能按不超過(guò)職工工資總額的5%扣除。

寫人:段，衡陽(yáng)市地方稅務(wù)局稽查局