公司第三方大股東為了更好地支撐中小企業(yè)發(fā)展，留住高層管理人員，將其部分股權(quán)無償贈(zèng)與公司高層管理人員，并同意贈(zèng)與后不能轉(zhuǎn)讓給公司大股東以外的其他工作人員。同時(shí)辦理股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)要求受贈(zèng)人按照適用于“無意所得”的20%稅率繳納個(gè)人所得稅。請(qǐng)問

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)的做法是否符合要求？

要解決這個(gè)問題，我們先來看看相關(guān)的法律法規(guī):

1.《個(gè)人所得稅法》第二條明確規(guī)定，下列個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅:

1.工資和報(bào)酬收入；

2.集團(tuán)工商戶的制造、經(jīng)營(yíng)和管理；

3.管理機(jī)構(gòu)的承包經(jīng)營(yíng)和租賃經(jīng)營(yíng)；

4.勞動(dòng)報(bào)酬所得；

5.稿費(fèi)收入；

6.使用權(quán)收入；

7.貸款、股息和儲(chǔ)蓄所得；

八.財(cái)產(chǎn)租賃收入；

九.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

十、無意所得；

十一、中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他收入。

2.《個(gè)人所得稅法實(shí)施法》第八條所稱個(gè)人收入范圍:

(一)工資、報(bào)酬所得，是指工資、報(bào)酬、獎(jiǎng)金、年薪、職工分紅、養(yǎng)老金、支出以及與就業(yè)或者受雇有關(guān)的其他所得。

(二)集體工商戶的制造、經(jīng)營(yíng)和管理是指:

1 .集團(tuán)工商業(yè)戶從事制造、工商、紡織、交通、商業(yè)、酒店、零售、修理等企業(yè)的制造、經(jīng)營(yíng)和管理收入；

2.經(jīng)中央有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并取得許可證從事辦學(xué)、醫(yī)療、討論等有償公共服務(wù)和娛樂活動(dòng)的個(gè)人取得的收入；

3.從事集體手工業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的其他個(gè)人取得的收入；

4.上述工商業(yè)戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理有關(guān)的應(yīng)納稅所得額。

(3)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)如何避稅和管理，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)和管理，以及分包和轉(zhuǎn)租取得的收入，包括個(gè)人按月或按小時(shí)取得的工資和工資實(shí)物收入。

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指設(shè)計(jì)、裝飾、安裝、測(cè)繪、檢驗(yàn)、避稅檢驗(yàn)、醫(yī)療、立法、會(huì)計(jì)、避稅、討論、講座、新聞報(bào)道、廣播、翻譯、同行評(píng)議、篆刻、石雕、影視、錄音、錄像、表演、電視廣告、展覽、新技術(shù)、公共服務(wù)等所得。

(五)稿費(fèi)收入，是指?jìng)€(gè)人以圖書館、報(bào)紙等形式出版其小說所取得的收入。

(六)使用權(quán)費(fèi)收入，是指?jìng)€(gè)人提供INN的專利、專利權(quán)、著作權(quán)、新技術(shù)等使用權(quán)的所有權(quán)所取得的收入；提供版權(quán)所有權(quán)的收入不包括稿費(fèi)收入。

(七)貸款、股息、儲(chǔ)蓄所得，是指具有物權(quán)和股權(quán)的個(gè)人取得的貸款、股息、儲(chǔ)蓄所得。

(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、農(nóng)用土地所有權(quán)、工廠、民用建筑和其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人通過避稅從證券交易、股權(quán)、建筑、農(nóng)地所有權(quán)、工廠、民用建筑等財(cái)產(chǎn)中取得的所得。

(10)非故意收入是指?jìng)€(gè)人獲得獎(jiǎng)品、抽獎(jiǎng)獎(jiǎng)品、獲獎(jiǎng)等非故意的身體收入。

個(gè)人取得的所得不能界定為應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

3.《司法部、商務(wù)部關(guān)于個(gè)人無償捐贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第三條明確規(guī)定，除本通知第一條規(guī)定的情形外，無人將房屋產(chǎn)權(quán)無償給予他人的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)按照“中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門征收的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%

根據(jù)上述明確規(guī)定，管理捐贈(zèng)股權(quán)不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，因?yàn)榫栀?zèng)股權(quán)不屬于

個(gè)人所得稅條例

定在應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)。

但在公共政策上，周邊一些金融機(jī)構(gòu)要求領(lǐng)取個(gè)人股權(quán)的個(gè)人按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入”進(jìn)行收取

個(gè)人所得稅

。例如:

(1)《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的意見》

個(gè)人所得稅

《征收管理通知》(粵地稅函〔2009〕940號(hào))第五條明確規(guī)定，個(gè)人股權(quán)贈(zèng)與的個(gè)人所得稅征收管理:

(一)個(gè)人捐贈(zèng)股權(quán)以支持、資助或者繼承欺詐行為的，捐贈(zèng)人和受贈(zèng)人均不得征收個(gè)人所得稅。贍養(yǎng)子女包括配偶、父母、父母、祖父母、侄子、孫子女和兄弟姐妹。

(二)除上述三種不征收個(gè)人所得稅的情形外，個(gè)人無償捐贈(zèng)股權(quán)的，應(yīng)納稅所得額為捐贈(zèng)合同標(biāo)明的捐贈(zèng)股權(quán)價(jià)格減去受贈(zèng)人在捐贈(zèng)步驟中繳納的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。根據(jù)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

(2)《邢臺(tái)市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)商務(wù)部關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理的通知》(陸機(jī)水寒[2009]119號(hào))第四條明確規(guī)定了股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓的管理。第一，對(duì)于子女之間的繼承、財(cái)產(chǎn)處分和無償贈(zèng)與股權(quán)，有關(guān)兩國(guó)不征收個(gè)人所得稅。

其他情況下，第三方大股東將股權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

但上述兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)發(fā)《商務(wù)部關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕285號(hào))時(shí)，大多給出了有效范圍。隨著商務(wù)部2014年第67號(hào)新聞稿和商務(wù)部關(guān)于發(fā)布的新聞稿的發(fā)布，國(guó)稅函[2009]285號(hào)已被廢止，那么上述兩個(gè)地方稅務(wù)局的文件將失去存在的依據(jù)，不應(yīng)再參照?qǐng)?zhí)行。而且個(gè)人確實(shí)不同意受贈(zèng)人按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，在股權(quán)捐贈(zèng)行為中，捐贈(zèng)管理不需要繳納個(gè)人所得稅。