公司第三方大股東為了更好地支撐中小企業(yè)發(fā)展，留住高層管理人員，將其部分股權無償贈與公司高層管理人員，并同意贈與后不能轉(zhuǎn)讓給公司大股東以外的其他工作人員。同時辦理股權變更手續(xù)時，

金融事務

行政機關要求受贈人按照適用于“無意所得”的20%稅率繳納個人所得稅。請問

金融事務

行政機關的做法是否符合要求？

要解決這個問題，我們先來看看相關的法律法規(guī):

1.《個人所得稅法》第二條明確規(guī)定，下列個人收入應當繳納個人所得稅:

1.工資和報酬收入；

2.集團工商戶的制造、經(jīng)營和管理；

3.管理機構的承包經(jīng)營和租賃經(jīng)營；

4.勞動報酬所得；

5.稿費收入；

6.使用權收入；

7.貸款、股息和儲蓄所得；

八.財產(chǎn)租賃收入；

九.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

十、無意所得；

十一、中華人民共和國國務院財政部門確定的其他收入。

2.《個人所得稅法實施法》第八條所稱個人收入范圍:

(一)工資、報酬所得，是指工資、報酬、獎金、年薪、職工分紅、養(yǎng)老金、支出以及與就業(yè)或者受雇有關的其他所得。

(二)集體工商戶的制造、經(jīng)營和管理是指:

1 .集團工商業(yè)戶從事制造、工商、紡織、交通、商業(yè)、酒店、零售、修理等企業(yè)的制造、經(jīng)營和管理收入；

2.經(jīng)中央有關機關批準并取得許可證從事辦學、醫(yī)療、討論等有償公共服務和娛樂活動的個人取得的收入；

3.從事集體手工業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的其他個人取得的收入；

4.上述工商業(yè)戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理有關的應納稅所得額。

(3)事業(yè)單位承包經(jīng)營如何避稅和管理，是指個人承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營和管理，以及分包和轉(zhuǎn)租取得的收入，包括個人按月或按小時取得的工資和工資實物收入。

(四)勞務報酬所得，是指設計、裝飾、安裝、測繪、檢驗、避稅檢驗、醫(yī)療、立法、會計、避稅、討論、講座、新聞報道、廣播、翻譯、同行評議、篆刻、石雕、影視、錄音、錄像、表演、電視廣告、展覽、新技術、公共服務等所得。

(五)稿費收入，是指個人以圖書館、報紙等形式出版其小說所取得的收入。

(六)使用權費收入，是指個人提供INN的專利、專利權、著作權、新技術等使用權的所有權所取得的收入；提供版權所有權的收入不包括稿費收入。

(七)貸款、股息、儲蓄所得，是指具有物權和股權的個人取得的貸款、股息、儲蓄所得。

(八)財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、農(nóng)用土地所有權、工廠、民用建筑和其他財產(chǎn)取得的所得。

(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人通過避稅從證券交易、股權、建筑、農(nóng)地所有權、工廠、民用建筑等財產(chǎn)中取得的所得。

(10)非故意收入是指個人獲得獎品、抽獎獎品、獲獎等非故意的身體收入。

個人取得的所得不能界定為應納稅所得額項目的，由主管稅務機關確定。

3.《司法部、商務部關于個人無償捐贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第三條明確規(guī)定，除本通知第一條規(guī)定的情形外，無人將房屋產(chǎn)權無償給予他人的，受贈人應當按照“中華人民共和國國務院財政部門征收的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%

根據(jù)上述明確規(guī)定，管理捐贈股權不應繳納個人所得稅，因為捐贈股權不屬于

個人所得稅條例

定在應納稅所得額范圍內(nèi)。

但在公共政策上，周邊一些金融機構要求領取個人股權的個人按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入”進行收取

個人所得稅

。例如:

(1)《廣州市地方稅務局關于加強股權轉(zhuǎn)讓收入的意見》

個人所得稅

《征收管理通知》(粵地稅函〔2009〕940號)第五條明確規(guī)定，個人股權贈與的個人所得稅征收管理:

(一)個人捐贈股權以支持、資助或者繼承欺詐行為的，捐贈人和受贈人均不得征收個人所得稅。贍養(yǎng)子女包括配偶、父母、父母、祖父母、侄子、孫子女和兄弟姐妹。

(二)除上述三種不征收個人所得稅的情形外，個人無償捐贈股權的，應納稅所得額為捐贈合同標明的捐贈股權價格減去受贈人在捐贈步驟中繳納的相關稅費后的金額。根據(jù)“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%的稅率，計算征收個人所得稅。

(2)《邢臺市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)商務部關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理的通知》(陸機水寒[2009]119號)第四條明確規(guī)定了股權自由轉(zhuǎn)讓的管理。第一，對于子女之間的繼承、財產(chǎn)處分和無償贈與股權，有關兩國不征收個人所得稅。

其他情況下，第三方大股東將股權無償贈與他人的，受贈人按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

但上述兩個稅務機關在轉(zhuǎn)發(fā)《商務部關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)時，大多給出了有效范圍。隨著商務部2014年第67號新聞稿和商務部關于發(fā)布的新聞稿的發(fā)布，國稅函[2009]285號已被廢止，那么上述兩個地方稅務局的文件將失去存在的依據(jù)，不應再參照執(zhí)行。而且個人確實不同意受贈人按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入”項目繳納個人所得稅。

綜上所述，在股權捐贈行為中，捐贈管理不需要繳納個人所得稅。