加快“營(yíng)改增”的體制改革，將對(duì)體制改革中的物流企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。結(jié)合模板，探討物流中小企業(yè)在“營(yíng)改增”改革中的納稅準(zhǔn)備能力，以期幫助相關(guān)納稅人減輕稅負(fù)，防止涉稅可能性。

第一，改變價(jià)格體系，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，部分中小物流企業(yè)整體稅負(fù)上升而非下降。導(dǎo)致這種情況的主要因素是交通公共服務(wù)的稅率略有提高，而中小企業(yè)的具體抵扣項(xiàng)目很少。為了應(yīng)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)永久增加的公司的避稅情況，物流中小企業(yè)可以考慮改變價(jià)格政策，相應(yīng)提高物流公共服務(wù)價(jià)格，將增加的增值稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給上游中小企業(yè)。對(duì)于上游中小企業(yè)，如果同時(shí)繳納增值稅，可以扣除購買公共服務(wù)進(jìn)行體制改革所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，具體的采購和生產(chǎn)成本也會(huì)相應(yīng)降低。由此可見，兩國(guó)都可以從改變?cè)械膬r(jià)格體系中受益，可謂一舉兩得。

例一:無厘頭流有限公司支付“營(yíng)改增”改革周邊地區(qū)的一般稅費(fèi)，主要提供內(nèi)部運(yùn)輸服務(wù)。2013年8月，公司欲與老客戶XX有限公司簽訂200萬元(含稅)的運(yùn)輸服務(wù)合同..據(jù)財(cái)務(wù)人員測(cè)算，在原系統(tǒng)下，無厘頭流有限公司需繳納6萬元(200×3%)增值稅，凈收入194萬元。但“營(yíng)改增”后，物流領(lǐng)域的鐵路運(yùn)輸公共服務(wù)增值稅稅率將由3%變?yōu)?1%，最終會(huì)導(dǎo)致無厘頭流公司的具體稅負(fù)大幅增加。假設(shè)不考慮其他增值稅和生產(chǎn)成本的負(fù)面影響，請(qǐng)做好稅務(wù)準(zhǔn)備。

方案一:公司與XX有限公司簽訂200萬元的運(yùn)輸服務(wù)合同..

公司應(yīng)交增值稅=200÷ (1+11%) ×11%=19.82(萬元)

凈收入= 200-19.82 = 180.18(萬元)

某股份有限公司可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=19.82(萬元)

方案二:公司需要通過和談改變價(jià)格政策，將合同金額提高到216萬元。

公司應(yīng)交增值稅=216÷ (1+11%) ×11%=21.41(萬元)

凈收入= 216-21.41 = 194.59(萬元)

某股份有限公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣=21.41(萬元)

對(duì)比可以看出，方案一的稅負(fù)比原制度增加了13.82萬元(19.82-6)，凈收入減少了13.82萬元(194-180.18)；與原制度相比，方案二稅負(fù)增加15.41萬元(21.41-6)，但凈收入增加5900元(194.59-194)。此外，“營(yíng)改增”后，方案二限定的某公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也增加了21.41萬元，相應(yīng)地，具體采購和生產(chǎn)成本從原來的200萬元下降到194.59萬元(216-21.41)。

綜上所述，與原系統(tǒng)相比，無厘頭流有限公司應(yīng)選擇方案二作為最佳的備稅方案。

備考點(diǎn)評(píng):“營(yíng)改增”后，部分物流中小企業(yè)面臨稅負(fù)不降反升的令人失望的局面。此時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)在第一時(shí)間做好稅收準(zhǔn)備，改變?cè)械膬r(jià)格體系，將增加的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給上游中小企業(yè)，而上游中小企業(yè)不會(huì)因?yàn)榭鄢こ添?xiàng)目的增加而增加生產(chǎn)成本。在消費(fèi)市場(chǎng)中，兩者之間的博弈可以形成新的均衡。

二、通過分離增值稅的納稅地位

“增值稅改革”后，部分物流中小企業(yè)產(chǎn)品稅較低，進(jìn)項(xiàng)稅較高，會(huì)使增值稅稅負(fù)加重。這種稅，如果零星繳納，只能按3%的稅率征收。進(jìn)項(xiàng)稅雖然不能抵扣，但整體增值稅稅負(fù)比較高。因此，體制改革的物流企業(yè)中，銷售金額超過500萬元但金額不太多的一般納稅人，可以考慮通過分離公司的方式改變?cè)鲋刀惣{稅人身份，從而在一定程度上減輕增值稅稅負(fù)。

例二:A物流有限公司一般為“營(yíng)改增”改革周邊地區(qū)納稅，主要是內(nèi)部提供交通公共服務(wù)和物流專項(xiàng)公共服務(wù)。201公司已避稅3年，計(jì)劃銷售額600萬元(含稅)，其中交通公共服務(wù)營(yíng)業(yè)額400萬元，物流專項(xiàng)公共服務(wù)營(yíng)業(yè)額200萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)10萬元。請(qǐng)準(zhǔn)備納稅。

方案一:公司繼續(xù)保持增值稅一般納稅狀態(tài)。應(yīng)交增值稅= 400÷(1+11%)×11%+200÷(1+6%)×6%-10 = 40.96(萬元)

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=40.96× (7%+3%) =4.096(萬元)

納稅總額=40.96+4.096=45.056(萬元)

方案二:公司分為甲公司和乙公司，甲公司提供400萬元的交通公共服務(wù)，乙公司提供200萬元的物流專項(xiàng)公共服務(wù)..那么甲公司和乙公司的銷售額都在500萬元以下，符合體制改革中零星稅收配額認(rèn)定的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

公司應(yīng)繳納的增值稅=400÷ (1+3%) ×3%=11.65(萬元)

a公司應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加= 11.65×7%+3% = 1.165(萬元)

b公司應(yīng)繳納的增值稅=200÷ (1+3%) ×3%=5.83(萬元)

b .公司應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加= 5.83×7%+3% = 0.583(萬元)

甲乙雙方繳納的稅款合計(jì)=11.65+1.165+5.83+0.583=19.228(萬元)

相比之下，方案二編制后的稅負(fù)比方案一低258，280元(45.056-19.228)。所以應(yīng)該選擇方案二。

備考點(diǎn)評(píng):如果物流中小企業(yè)的大部分客戶普遍納稅，中小企業(yè)本身可能不適合零星納稅。因此，通過分稅制轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀惣{稅地位的稅務(wù)準(zhǔn)備取決于具體分析。

三、審計(jì)收入具有不同的物理屬性

中小型物流企業(yè)通常以多種方式運(yùn)營(yíng)。不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略需要不同的增值稅稅率。比如提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入，按照“運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅，稅率為11%；但物流、運(yùn)輸裝卸、貨運(yùn)等勞務(wù)作為“現(xiàn)代零售業(yè)的一部分”要繳納增值稅，稅率為6%。根據(jù)《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代零售業(yè)增值稅改征增值稅制度改革有關(guān)事項(xiàng)的明確規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔2013〕37號(hào)文件附件2)，對(duì)不同稅率或征收率的運(yùn)費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)分別進(jìn)行審核；營(yíng)業(yè)額未單獨(dú)審計(jì)的，稅率較高。因此，中小物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅運(yùn)費(fèi)或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)盡可能對(duì)不同實(shí)物屬性的收入進(jìn)行審核，避免以高適用稅率納稅。

例三:2013年9月，a B物流有限公司營(yíng)業(yè)額40萬元，其中運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)額30萬元，部分現(xiàn)代零售業(yè)營(yíng)業(yè)額10萬元。由于該公司沒有分別審計(jì)兩種不同的實(shí)物資產(chǎn)的收入，因此

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不允許按“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅的。請(qǐng)準(zhǔn)備納稅。

方案一:如果公司不單獨(dú)審計(jì)兩種不同物理性質(zhì)的收入，則在“交通運(yùn)輸業(yè)”按11%的稅率征收增值稅。應(yīng)交增值稅=40×11%=4.4(萬元)

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加= 4.4×7%+3% = 0.44(萬元)

納稅總額=4.4+0.44=4.84(萬元)

方案二:公司完善會(huì)計(jì)制度，對(duì)兩類收入分別進(jìn)行審計(jì)，因此運(yùn)輸收入按11%的稅率征稅，部分現(xiàn)代零售收入按6%的稅率征稅。應(yīng)交增值稅=30×11%+10×6%=3.9(萬元)；應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=3.9× (7%+3%) =0.39(萬元)

納稅總額=3.9+0.39=4.29(萬元)

相比之下，方案二編制后稅負(fù)比方案一低5500元(4.84-4.29)。所以應(yīng)該選擇方案二。

預(yù)備意見:“營(yíng)改增”后，物流中小企業(yè)應(yīng)大幅提高公司的避稅能力，完善自身的會(huì)計(jì)制度。不同物理屬性的應(yīng)稅所得應(yīng)分別進(jìn)行審計(jì)，以避免增加避稅

稅務(wù)負(fù)擔(dān)

。

四、將租賃合同變更為異地維修合同

由于季節(jié)性費(fèi)用的差異，在旺季，中小型物流企業(yè)往往會(huì)將占用的工廠租出去。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代零售商增值稅改征增值稅體制改革全面實(shí)施方案》(國(guó)稅發(fā)〔2013〕37號(hào)文件附件1)對(duì)企業(yè)避稅的明確規(guī)定，為租賃有形財(cái)產(chǎn)提供公共服務(wù)的增值稅稅率為17%，為裝卸提供公共服務(wù)的增值稅稅率屬于部分現(xiàn)代零售商，稅率為6%。因此，物流中小企業(yè)的體制改革可以考慮通過修改租賃合同公司來避稅，將電子設(shè)備租賃轉(zhuǎn)變?yōu)楫惖匮b卸維護(hù)，從而可以適用更高的增值稅稅率，從而降低中小企業(yè)的稅收

稅務(wù)負(fù)擔(dān)

。

例4: A C物流有限公司擁有4臺(tái)自用的大型裝卸電子設(shè)備。2013年底，公司將占用的電子設(shè)備租給青島雪佛蘭交通有限公司，租期一年，月租4萬元。物流公司按“提供出租有形財(cái)產(chǎn)的公共服務(wù)”收取土地價(jià)款48萬元，支付17%

增值稅

。雪佛蘭交通有限公司需要交48萬的租賃費(fèi)，安排兩個(gè)運(yùn)營(yíng)商，年薪7萬。不考慮其他成本，請(qǐng)為他們做好納稅準(zhǔn)備。

方案一:簽訂電子設(shè)備租賃合同。

一個(gè)C物流公司要交錢

增值稅

=48×17%=8.16(萬元)

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加= 8.16×7%+3% = 0.816(萬元)

納稅總額=8.16+0.816=8.976(萬元)

該公司產(chǎn)值= 48-8.976 = 39.024(萬元)

方案二:將租賃合同改為異地維修合同。A C物流有限公司安排兩名運(yùn)營(yíng)人員，支付工資7萬元為某運(yùn)輸有限公司提供裝卸公共服務(wù)，收取費(fèi)率55萬元。

A C物流公司應(yīng)繳納增值稅避稅=55×6%=3.3(萬元)

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=3.3× (7%+3%) =0.33(萬元)

納稅總額=3.3+0.33=3.63(萬元)

該公司產(chǎn)值= 55-7-3.63 = 443.70(萬元)

相比之下，準(zhǔn)備后物流公司稅負(fù)減少53460元(8.976-3.63)，產(chǎn)值增加53460元(44.37-39.024)。所以應(yīng)該選擇方案二。

備考點(diǎn)評(píng):將租賃合同改為異地維修合同，在體制改革中由物流中小企業(yè)派遣運(yùn)營(yíng)商避稅，既減輕了物流中小企業(yè)的增值稅稅負(fù)，又為客戶省去了很多難以避免的困難，對(duì)雙方合作伙伴都不利。

5.延遲購買人民幣和應(yīng)稅勞務(wù)

經(jīng)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全省范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代零售行業(yè)的“商改增”體制改革。因此，在不負(fù)面影響長(zhǎng)期制造經(jīng)營(yíng)管理的情況下，物流中小企業(yè)應(yīng)盡可能推遲采購周，然后在“營(yíng)改增”后采購人民幣和應(yīng)稅勞務(wù)，以享受增值稅抵減公司扣稅帶來的“低價(jià)”。

例5: A D物流有限公司主要提供鐵路運(yùn)輸公共服務(wù)，月營(yíng)業(yè)額100萬元，適用于3%

增值稅

稅率。2013年7月，想從稅務(wù)總局購買5輛卡車，價(jià)格6萬元(不含稅)。假設(shè)從10月1日起，該公司將被納入”

用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅

在體制改革范圍內(nèi)，適用11%的增值稅稅率。不考慮其他可抵扣項(xiàng)目，請(qǐng)為其做好納稅準(zhǔn)備。

方案一:2013年7月，公司采購5輛卡車。10月底應(yīng)交增值稅=100×11%=11(萬元)應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加= 11×11(7%+3%)= 1.1(萬元)

納稅總額=11+1.1=12.1(萬元)

10月底應(yīng)交增值稅= 100× 11%-6× 5× 17% = 5.9(萬元)

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=5.9× (7%+3%) =0.59(萬元)

納稅總額=5.9+0.59=6.49(萬元)

相比之下，方案二編制后的稅負(fù)比方案一減少了56100元(12.1-6.49)，因此應(yīng)選擇方案二。

預(yù)備意見:對(duì)有意購買人民幣和應(yīng)稅勞務(wù)的物流中小企業(yè)，應(yīng)密切關(guān)注省

用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅

「體制改革的進(jìn)展，以及在省道和臺(tái)灣進(jìn)行體制改革的明確周數(shù)和計(jì)劃，將與中小企業(yè)的迫切采購選擇有關(guān)。

不及物動(dòng)詞章

通過以上五個(gè)案例的研究可以看出，在“營(yíng)改增”后，物流中小企業(yè)可以通過改變價(jià)格體系、改變?cè)鲋刀惣{稅人地位、延遲購買人民幣和應(yīng)稅勞務(wù)等方式進(jìn)行納稅準(zhǔn)備，可以取得顯著的節(jié)稅視覺效果。新形勢(shì)下，體制改革中的中小物流企業(yè)應(yīng)大力支持不同體制下的納稅生產(chǎn)成本，并根據(jù)即將實(shí)施的新體制對(duì)公司的納稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，他們還可以與具有專業(yè)知識(shí)的納稅公共服務(wù)工作者進(jìn)行討論，以獲得更好的納稅準(zhǔn)備計(jì)劃，達(dá)到控制納稅生產(chǎn)成本的目的。