大多數(shù)市政企業(yè)承擔(dān)著為村民提供私人產(chǎn)品和交通設(shè)施的沉重負(fù)擔(dān)，這樣的特殊任務(wù)主要是大型建設(shè)項(xiàng)目。一般來(lái)說(shuō)，由于市政交通設(shè)施建設(shè)需要大規(guī)模定額，市政企業(yè)資金可能性廣且低，輿論對(duì)資金壓力大。具體來(lái)說(shuō)，在為建筑企業(yè)創(chuàng)造商業(yè)價(jià)值的靜態(tài)步驟中，有著巨大的內(nèi)部空稅收準(zhǔn)備空間。因此，市政企業(yè)應(yīng)樹(shù)立稅收籌劃精神，通過(guò)權(quán)利手段提高企業(yè)效率。筆者試圖從一組建設(shè)項(xiàng)目案例的角度，研究市政企業(yè)在下一階段簽訂協(xié)議、下一階段施工管理和下一階段工程建設(shè)結(jié)算中的一些稅收籌劃方法。

一、合同簽訂下一階段的稅務(wù)準(zhǔn)備方法

(一)合同簽訂類(lèi)別的納稅差異

不同類(lèi)型的合同簽訂會(huì)對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率產(chǎn)生不同的負(fù)面影響。在施工過(guò)程中，項(xiàng)目主體部分的施工需要用大型起重機(jī)和裝載機(jī)完成。建筑企業(yè)A的子公司b租賃其機(jī)器。公司有建筑施工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，所以這次土方由b承擔(dān)，根據(jù)合同，出租站的贊助費(fèi)總值為200萬(wàn)元。由于施工企業(yè)A與租賃公司B簽訂的是外包合同而不是租賃合同，租賃公司B的營(yíng)業(yè)稅估計(jì)為6萬(wàn)元。

小規(guī)模納稅人租賃營(yíng)業(yè)稅為5%，紡織品營(yíng)業(yè)稅為3%。那么對(duì)于租賃公司B，如果簽訂了租賃業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售按5%征收營(yíng)業(yè)稅，此時(shí)營(yíng)業(yè)稅為200 × 5% = 10(萬(wàn)元)。如果今天簽訂外包合同，營(yíng)業(yè)稅按3%的稅率繳納，此時(shí)營(yíng)業(yè)稅為200× 3% = 6(萬(wàn)元)?？梢?jiàn)營(yíng)業(yè)稅節(jié)約10-6 = 4(萬(wàn)元)。

(2)合同金額不確定的稅收差異

在合同設(shè)計(jì)中，兩國(guó)原告應(yīng)充分考慮施工步驟中可能出現(xiàn)的情況，確定保守的合同價(jià)格，在工程施工完成后，根據(jù)結(jié)算價(jià)格計(jì)算納稅。這樣可以避免多繳稅。

本次施工，施工企業(yè)A與施工單位A簽訂施工合同，合同金額5000萬(wàn)元。合同簽訂后要交稅，5000× 0.03% = 1.5(萬(wàn)元)。2009年10月項(xiàng)目竣工，具體項(xiàng)目最終結(jié)算價(jià)格為4500萬(wàn)元。

《稅收組織法條例》第十四條規(guī)定:“本法第七條所稱立書(shū)或領(lǐng)書(shū)時(shí)貼花，是指合同簽訂時(shí)、立書(shū)時(shí)、開(kāi)戶時(shí)、領(lǐng)證時(shí)的貼花……”，應(yīng)納稅合同的納稅義務(wù)在簽訂時(shí)已經(jīng)產(chǎn)生，無(wú)論合同是否兌現(xiàn)，都應(yīng)使用貼花。至于已經(jīng)履行、脫合同的小規(guī)模納稅人如何報(bào)稅，如果合同履行后所包含的金額與具體結(jié)算金額不完全一致，只要兩國(guó)沒(méi)有修改合同金額，仍將同時(shí)辦理納稅手續(xù)。因此，上例中，由于合同金額不準(zhǔn)確，施工企業(yè)A多支付印刷(5000-4500) × 0.03% = 0.15(萬(wàn)元)。如果簽約時(shí)保守估計(jì)合同金額為4000萬(wàn)元，只需過(guò)賬4000 × 0.03% = 1.2(萬(wàn)元)，支出稅僅為

(三)合同約定事項(xiàng)的納稅差額

合同中注明的事項(xiàng)對(duì)企業(yè)后續(xù)納稅水平也有負(fù)面影響。比如合同中的混賣(mài)，區(qū)分材料成本和人工成本是最重要的一點(diǎn)。

施工過(guò)程中需要建設(shè)一個(gè)裝飾工程，市政材料制造公司A的子公司C制造工程施工所需的裝飾材料，并提供安裝業(yè)務(wù)。因此，公司的子公司C與建筑公司簽訂了500萬(wàn)元的合同，其中材料的商業(yè)價(jià)值為400萬(wàn)元，安裝費(fèi)用為100萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅率25萬(wàn)元。

《營(yíng)業(yè)稅組織法》法律法規(guī)第七條規(guī)定:“下列混合銷(xiāo)售納稅行為，應(yīng)當(dāng)分別審核應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售和貨運(yùn)營(yíng)業(yè)額。銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物運(yùn)輸營(yíng)業(yè)額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未經(jīng)單獨(dú)審計(jì)的，由負(fù)責(zé)人

行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù):(1)在提供紡織勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售美國(guó)進(jìn)口貨物的行為...“，子公司C在簽訂協(xié)議時(shí)，寫(xiě)明材料業(yè)務(wù)和材料安裝業(yè)務(wù)要分開(kāi)。此時(shí)100萬(wàn)安裝費(fèi)只需按照3%的紡織稅繳納營(yíng)業(yè)稅，需要繳納的稅率為400 ÷ (1+17%) × 17%-25 = 33。如果合同中沒(méi)有單獨(dú)說(shuō)明子公司，有專(zhuān)人負(fù)責(zé)

行政機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)很可能導(dǎo)致過(guò)度納稅。

二、下一階段增稅期的建設(shè)管理

(一)折舊年限的選擇

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用低于法律法規(guī)規(guī)定的期限，不得采用高于法律法規(guī)規(guī)定的期限。這樣折舊費(fèi)用可以第一時(shí)間計(jì)入生產(chǎn)成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

為了更好的完成施工的特殊任務(wù)，施工企業(yè)A決定采購(gòu)很大一部分。電子設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為15年，但包括人民幣在內(nèi)，電子設(shè)備的折舊壽命為10年。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定:“除中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政、金融部門(mén)另有規(guī)定外，人民幣的折舊年限如下:...(2)飛機(jī)、卡車(chē)、船只、機(jī)器人、機(jī)器等制造電子設(shè)備，為10年；……"。因此，小規(guī)模納稅人在報(bào)稅時(shí)使用直角法進(jìn)行折舊時(shí)，即使電子設(shè)備可以使用15年以上，在溢價(jià)折舊時(shí)，也應(yīng)盡可能采用法律法規(guī)規(guī)定的最短期限的折舊方法。折舊有抵消個(gè)人所得稅的作用。通過(guò)在盡可能短的一周內(nèi)貶值，中期費(fèi)用可以在后期抵減個(gè)人所得稅，從而推遲個(gè)人所得稅納稅責(zé)任周。它不僅可以縮短人民幣融資的回收期，還可以加速企業(yè)的倒閉。同時(shí)，回收的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也獲得了資金的周商業(yè)價(jià)值。

(二)避免大修理費(fèi)用的形成

企業(yè)應(yīng)借助人民幣大修理費(fèi)用形成的遞延費(fèi)用，延遲個(gè)人所得稅納稅責(zé)任周。

施工企業(yè)A通常很注重企業(yè)的電子設(shè)備等大額人民幣的維護(hù)。但在維修步驟中，施工企業(yè)A除了適當(dāng)?shù)木S修外，還將維修期集中在一起，這樣會(huì)產(chǎn)生少量的重復(fù)使用支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第六十九條規(guī)定:“人民幣大修理支出，是指同時(shí)滿足下列前提條件的支出: (一)取得人民幣時(shí)修理支出達(dá)到計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；..... "，重復(fù)使用的修理費(fèi)支出少，人民幣原值增加，產(chǎn)生遞延費(fèi)用，在不少于5年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)，從而將后期成本向后移動(dòng)。因此，控制人民幣的維修保養(yǎng)費(fèi)用，使費(fèi)用能在前夜重新使用，可以推遲個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)周。

(3)額外扣除研發(fā)費(fèi)用

對(duì)于市政企業(yè)來(lái)說(shuō)，要處理好自身的開(kāi)發(fā)成本。如果扣除研發(fā)費(fèi)用，需要減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額。

d，市政材料制造的子公司，建筑企業(yè)A的子公司，制造銷(xiāo)售重道路。小規(guī)模納稅人如何申報(bào)砂石？為了在交通繁忙的主干道上完善碎石制造的新技術(shù)和新工藝，公司的子公司D投入大量資金進(jìn)行研發(fā)。

根據(jù)以下三項(xiàng)法律法規(guī):

(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第九十五條規(guī)定:“……研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的附加扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)技術(shù)、產(chǎn)品和新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。資產(chǎn)未計(jì)入當(dāng)期的，在按規(guī)定事實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%扣除……”，指出研發(fā)費(fèi)用可以扣除50%；

(2)《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用凈利潤(rùn)扣除是管理所必需的(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文第四條規(guī)定:“從事國(guó)家重點(diǎn)支持項(xiàng)目支持的“經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)各領(lǐng)域”和委等機(jī)構(gòu)發(fā)布的《現(xiàn)階段大力發(fā)展的高新技術(shù)信息化重點(diǎn)項(xiàng)目各領(lǐng)域手冊(cè)(2007年本)》規(guī)定，工程項(xiàng)目的研究工作、開(kāi)發(fā)和娛樂(lè)活動(dòng)， 在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的下列費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按規(guī)定扣除……”

(3)《當(dāng)前大力發(fā)展的重點(diǎn)高新技術(shù)信息化項(xiàng)目各領(lǐng)域手冊(cè)》(2007年)第51條規(guī)定:“重交通道路碎石采用環(huán)甲川天然氣自然資源制造，Na-70和Na-90號(hào)高品質(zhì)重交通道路碎石采用鍋爐和硫磺天然氣制造，瀝青道路再生和有機(jī)核酸廢棄物在改性瀝青中的應(yīng)用”，具體涉及市政材料企業(yè)

所以，子公司E只要拿著相關(guān)材料到當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)登記，就可以加50%的開(kāi)發(fā)成本抵扣。

三、下一階段工程建設(shè)結(jié)算稅收準(zhǔn)備

在項(xiàng)目決算中，要把握好營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的周。在這個(gè)下一階段，稅務(wù)準(zhǔn)備的內(nèi)部空操作比較少。需要做的是在規(guī)定的年度內(nèi)盡可能推遲營(yíng)業(yè)稅的審批，以獲得每周的商業(yè)價(jià)值，緩解輿論對(duì)資金的壓力。

施工企業(yè)A和施工單位A的合同中，小規(guī)模納稅人如何報(bào)稅？約定某項(xiàng)目工程結(jié)算書(shū)提交周為2009年12月25日，乙方付款周為2010年6月25日。2010年3月25日，施工企業(yè)A的會(huì)計(jì)按照完工比例法確認(rèn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的所得稅基數(shù)，然后按照相同的收入提取營(yíng)業(yè)稅及附加。本期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅造成抵扣金額，但施工企業(yè)A沒(méi)有在幾周內(nèi)立即核定繳納企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，只是在2010年6月25日核定繳納了營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)以下規(guī)定:

(1)《營(yíng)業(yè)稅組織法》第十二條規(guī)定:“在營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生之日，提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行納稅，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者出售資產(chǎn)，從營(yíng)業(yè)收入中收取現(xiàn)金，或者從營(yíng)業(yè)收入中取得現(xiàn)金憑據(jù)……小規(guī)模納稅人如何申報(bào)納稅……”

(2)《小規(guī)模納稅人納稅法律法規(guī)》第二十四條規(guī)定:“本法第十二條所稱取得請(qǐng)求營(yíng)業(yè)收入的現(xiàn)金憑證之日，為書(shū)面合同確定的納稅年度之日；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未約定支付年度的，為應(yīng)稅行為完成之日”；

(3)《關(guān)于企業(yè)個(gè)人所得稅收入確認(rèn)若干難點(diǎn)的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定:“企業(yè)在每個(gè)納稅寒假能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)銷(xiāo)售成果的，應(yīng)當(dāng)采用完工進(jìn)度(完工比例)法確認(rèn)勞務(wù)收入的計(jì)提”。

紡織由于營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)個(gè)人所得稅在確立納稅義務(wù)的那一周(即收入確認(rèn)的那一周)的區(qū)別，所得稅法規(guī)定的應(yīng)納個(gè)人所得稅的納稅周與營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)稅的納稅周是不同的，特別是當(dāng)合同約定的支付年度滯后于工程建設(shè)的結(jié)算年度時(shí)，應(yīng)注意營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)年度。

四.系統(tǒng)化推論

在本文中，最近的法令和企業(yè)

在此基礎(chǔ)上，通過(guò)一套較為全面的市級(jí)企業(yè)小規(guī)模納稅人如何納稅以及關(guān)聯(lián)方企業(yè)從簽訂工程施工合同、施工管理到下一階段工程決算的各種管理行為的稅務(wù)準(zhǔn)備審查會(huì)議，達(dá)到了幫助企業(yè)降低稅率、緩解資金輿論壓力的目的。但這一套案例并沒(méi)有涵蓋市屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的方方面面，市屬企業(yè)希望更有效、更經(jīng)濟(jì)地做好納稅準(zhǔn)備，這需要更多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同仁來(lái)研究。