在企業(yè)的經(jīng)營管理中，不會出現(xiàn)逾期報廢的情況。本文中，產(chǎn)品過期報廢

金融事務(wù)

投入的會計處理研究。

稅率:不轉(zhuǎn)移進項稅

紹興公司注冊的產(chǎn)品過期報廢，屬于稅率所稱的“非正常損失”，不需要轉(zhuǎn)出進項稅。

根據(jù)《稅率組織法》、國稅發(fā)〔2016〕36號等文件規(guī)定，非正常損失是指因管理不善導(dǎo)致貨運被盜、丟失、霉變、固化，以及因違反法律法規(guī)導(dǎo)致貨運或資產(chǎn)被非法沒收、銷毀、拆解等。

產(chǎn)品逾期報廢不屬于“管理不善”造成的損失，不在上述“非正常損失”的定義范圍內(nèi)，不需要轉(zhuǎn)出進項稅。具體分析可參考《易稅》上發(fā)表的文章《謹防“非正常損失”“營改增后永遠納稅》。

企業(yè)個人所得稅:是否需要特別申報和抵扣，存在爭議

過期報廢產(chǎn)品造成的損失，應(yīng)按企業(yè)個人所得稅中的清單或?qū)ｍ椛陥筮M行申報。商業(yè)批發(fā)企業(yè)可以按單申報，其他企業(yè)有爭議。

1.紹興市商業(yè)批發(fā)企業(yè)公司注冊:清單申報

國家研究所

金融事務(wù)

我局2014年紹興公司登記第3號新聞稿明確規(guī)定，商業(yè)批發(fā)企業(yè)因小規(guī)模盜竊、報廢、廢棄、到期、破損、腐敗、鼠咬、客戶退貨、換貨等長期環(huán)境因素造成的庫存損失，屬于長期庫存損失。只要損失金額不超過500萬，就可以按照清單申報

2.其他企業(yè):有爭議

一種觀點認為，商務(wù)部2014年第3號新聞稿解釋的產(chǎn)品過期報廢，應(yīng)屬于存貨長期損耗，屬于存貨申報范圍；另一種觀點認為，過期報廢存貨的損失不在商務(wù)部2011年第25號新聞稿所列“企業(yè)各類存貨長期損失”等清單申報范圍內(nèi)，應(yīng)按專項申報辦理。

經(jīng)紀公司出具最終結(jié)算調(diào)查報告時，較好的情況是:企業(yè)將損失計入“管理費”的，違約企業(yè)可以扣除，仍強調(diào)出具專項調(diào)查報告；列入“業(yè)務(wù)外支出”時，有上述兩種說法。

由于商務(wù)部2011年第25號新聞稿中所列名單僅為長期盤虧，2014年第3號商務(wù)部新聞稿僅針對商業(yè)批發(fā)企業(yè)，建議企業(yè)按照專項申報方式操作(周邊部分地區(qū)要求資本損失專項法醫(yī)調(diào)查報告，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇增繳或?qū)ｍ椛陥?。

會計處理:計入“管理費用”而非“業(yè)務(wù)外費用”

在會計處理的各個方面，存貨逾期報廢不同于人民幣報廢，其會計處理可以參照企業(yè)

會計準則

《解釋》明確規(guī)定，存貨逾期報廢不是由災(zāi)害造成的，應(yīng)計入“管理費用”科目，而不是“開業(yè)外費用”。

企業(yè)

會計準則

說明:庫存損失或損壞應(yīng)作為待處理的個人財產(chǎn)的損失和溢出進行審核。根據(jù)財務(wù)管理審批意見，根據(jù)造成庫存短缺或損壞的因素，分別處理以下情況:

1.如因定量收發(fā)錯誤、管理不善等因素造成庫存短缺，應(yīng)先扣除剩余物資的商業(yè)價值、可回收保單賠償、過失賠償，凈損失計入管理費用。

2.對于災(zāi)害等十大因素造成的存貨損壞，應(yīng)先扣除處置收入(如廢舊物資的商業(yè)價值)、可回收保單賠償和過錯賠償，凈損失計入業(yè)務(wù)外費用。