昨天，國(guó)家研究所

金融事務(wù)

我局以2017年第16號(hào)新聞稿明確了開(kāi)具增值稅發(fā)票的相關(guān)問(wèn)題。其目標(biāo)是進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，確保增值稅改增值稅試點(diǎn)成功實(shí)施，保護(hù)納稅人權(quán)益，在健康公正的稅收自然環(huán)境下優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

相關(guān)政策-國(guó)家研究所

金融事務(wù)

商務(wù)部2017年第16號(hào)局新聞稿

增值稅

發(fā)票就棘手問(wèn)題發(fā)布新聞稿

16號(hào)新聞稿有兩個(gè)主要內(nèi)容和相關(guān)的歷史背景:

一是，

自2017年7月1日起，買(mǎi)方為公司、非公司機(jī)構(gòu)、中小企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、獨(dú)資中小企業(yè)、合作中小企業(yè)及其他中小企業(yè)

增值稅

對(duì)于普通發(fā)票，賣(mài)方應(yīng)提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)中金融機(jī)構(gòu)的字符；賣(mài)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)填寫(xiě)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)或融入社會(huì)金融機(jī)構(gòu)字符。不符合要求的發(fā)票不得作為計(jì)稅、退稅、抵扣等涉稅業(yè)務(wù)的稅票。

其次，

這個(gè)新聞稿又具體了。賣(mài)方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具發(fā)票內(nèi)容，與具體銷(xiāo)售不符的內(nèi)容不得按買(mǎi)方要求填寫(xiě)。賣(mài)方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)通過(guò)銷(xiāo)售平臺(tái)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)前臺(tái)連接。如果相關(guān)數(shù)據(jù)是在投票日導(dǎo)入的，那么系統(tǒng)導(dǎo)入的投票日統(tǒng)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該與具體的銷(xiāo)售一致。如果不是，那就要馬上修改完善銷(xiāo)售平臺(tái)。

新聞稿發(fā)布后，在網(wǎng)上被解讀為“最嚴(yán)格的發(fā)票秩序”和“最近的發(fā)票開(kāi)具規(guī)定”，就好像這次局里又出臺(tái)了新的規(guī)定。人們現(xiàn)在感覺(jué)自己好像不能按照這些規(guī)定去做，甚至得出“今天的發(fā)票至今還能解決，一個(gè)月后的7月1日才需要”，甚至“發(fā)票內(nèi)容要根據(jù)具體的銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具”，解讀為“如果零售行業(yè)按時(shí)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票，就意味著早餐的細(xì)節(jié)需要開(kāi)具:幾碗配菜，幾兩牛肉，幾個(gè)蘿卜...因此，

這樣感嘆？你知道16號(hào)新聞稿的內(nèi)容是新規(guī)定嗎？我想我什么都不知道。

首先，從新聞稿的體裁和物理性質(zhì)可以知道，作為局制定的學(xué)術(shù)稅務(wù)文件，不能超越法定權(quán)限，違反立法、規(guī)章制度的規(guī)定，違反法律法規(guī)損害金融行政事務(wù)行為人的權(quán)益，或者違反法律法規(guī)增加金融行政事務(wù)行為人的責(zé)任，即制定的稅務(wù)學(xué)術(shù)文件必須有法律依據(jù)，即有相應(yīng)的立法、規(guī)章制度作為學(xué)術(shù)的制定依據(jù)。

幾個(gè)星期，看看規(guī)則?！栋l(fā)票管理必需品》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第587號(hào)令發(fā)布)第二十一條作為行政法規(guī)規(guī)定，不符合要求的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)票據(jù)，任何單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)拒絕。

《深圳代理公司登記辦法》第二十二條規(guī)定:“發(fā)票應(yīng)按規(guī)定的期限、順序、閉路電視等開(kāi)具，一律重復(fù)、如實(shí)使用，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票的行為:

“(一)為他人和自己開(kāi)具不符合具體經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件的發(fā)票；

“(二)讓他人開(kāi)具與具體經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)條件不符的發(fā)票的；

“(三)介紹他人開(kāi)具與具體經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)條件不符的發(fā)票?！?/p>

作為行政事務(wù)法規(guī)，《發(fā)票管理必備的法律法規(guī)》(商務(wù)部公告第25號(hào)和新公告第37號(hào))是以前述法律法規(guī)的規(guī)定為基礎(chǔ)的，可以調(diào)用第28條作出詳細(xì)規(guī)定:開(kāi)具發(fā)票時(shí)，各單位、一人必須按照電話號(hào)碼的順序填寫(xiě)，填寫(xiě)全部工程項(xiàng)目，內(nèi)容真實(shí)，字跡準(zhǔn)確，一次打印全部，內(nèi)容完全一致，發(fā)票和抵扣聯(lián)上加蓋發(fā)票章。

此外，《中華民國(guó)發(fā)票管理之必要性》第二十條規(guī)定，凡從事制造、經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)活動(dòng)的單位和個(gè)人，在支付產(chǎn)品現(xiàn)金、接受公共服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)活動(dòng)時(shí)，均應(yīng)從錢(qián)包中取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不要求更改商品名稱(chēng)和金額。

再者，在《商務(wù)部增值稅發(fā)票開(kāi)具手冊(cè)》中，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的問(wèn)題是具體的:客戶購(gòu)買(mǎi)運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，不需要向賣(mài)方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、銀行和賬號(hào)數(shù)據(jù)，也不需要提供相關(guān)護(hù)照或其他證明材料。這也從另一個(gè)角度說(shuō)明，中小企業(yè)采購(gòu)貨運(yùn)、勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，賣(mài)方應(yīng)填寫(xiě)納稅人識(shí)別號(hào)等工程項(xiàng)目。

可見(jiàn)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“按照規(guī)定的CCTV，填寫(xiě)全部項(xiàng)目項(xiàng)目，如實(shí)開(kāi)具內(nèi)容真實(shí)的發(fā)票”是現(xiàn)行行政事務(wù)法規(guī)和稅收法規(guī)規(guī)定的必要要求。可以說(shuō)16號(hào)新聞稿歷史悠久，有發(fā)票管理的必要性。

“買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄本身是增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通增值稅發(fā)票的固有欄。既然已經(jīng)規(guī)定了“所有的工程項(xiàng)目都要填寫(xiě)”，那么自然要包括在“買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄中填寫(xiě)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)，或者整合社會(huì)上金融機(jī)構(gòu)的字符(一個(gè)客戶除外)。因此，16號(hào)新聞稿的這一內(nèi)容并不是新的規(guī)定，只是重申。

當(dāng)然，“不符合要求的發(fā)票不得作為稅收、退稅、信貸等涉稅業(yè)務(wù)的稅票”的規(guī)定可能會(huì)被解讀為“新規(guī)定”，但筆者更愿意將其理解為“不符合要求的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)單，任何單位和個(gè)人無(wú)權(quán)拒絕”第二十一條的信息化和簡(jiǎn)單化

先說(shuō)“賣(mài)方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具發(fā)票內(nèi)容，與具體銷(xiāo)售不符的內(nèi)容，不應(yīng)按買(mǎi)方要求填寫(xiě)”的問(wèn)題。《中華民國(guó)發(fā)票管理之必要性》第二十條、第二十二條、《法律法規(guī)》第二十八條反復(fù)規(guī)定，發(fā)票必須填寫(xiě)“實(shí)事求是”的內(nèi)容，“重復(fù)使用后如實(shí)開(kāi)具”。取得發(fā)票時(shí)，“不要求變更名稱(chēng)和額度”。而且還規(guī)定“為他人開(kāi)具不符合具體經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)條件的發(fā)票，讓他人以此為己有”是為深圳注冊(cè)物理性質(zhì)非常嚴(yán)重的公司虛開(kāi)發(fā)票的行為?？梢哉f(shuō)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票基本上是法律，但是不如實(shí)開(kāi)具發(fā)票的原因很?chē)?yán)重。所以要求根據(jù)售出的項(xiàng)目如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。畢竟新規(guī)只是在一定程度上重申。

那為什么要這樣重申呢？主要是根據(jù)規(guī)定，賣(mài)方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)如實(shí)開(kāi)具與具體業(yè)務(wù)管理相符的發(fā)票。買(mǎi)方取得發(fā)票后，不得要求更改貨物名稱(chēng)和金額。但是，到目前為止，發(fā)現(xiàn)有些賣(mài)家只能通過(guò)允許自己購(gòu)買(mǎi)的平臺(tái)進(jìn)行銷(xiāo)售，選擇需要單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票的產(chǎn)品和公共服務(wù)名稱(chēng)，根據(jù)買(mǎi)家的要求開(kāi)具與具體業(yè)務(wù)管理不一致的發(fā)票。所以這一次國(guó)家稅務(wù)總局以新聞稿的方式回應(yīng)難題，給予特別明示，或者發(fā)出相當(dāng)嚴(yán)重的警告。

綜上所述，不可避免地會(huì)曲解深圳代理公司注冊(cè)的規(guī)定“購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)填寫(xiě)在購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)欄內(nèi)或應(yīng)綜合社會(huì)上金融機(jī)構(gòu)的文字”，特別是銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)根據(jù)具體銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具，與具體銷(xiāo)售不符的內(nèi)容不應(yīng)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方的要求填寫(xiě)。特別是解釋為“今天(6月底)，我們可以繼續(xù)保持過(guò)去投票日的生活習(xí)慣，7月1日以后才可以這樣開(kāi)具發(fā)票”，會(huì)讓部分納稅人和財(cái)務(wù)人員對(duì)深圳代理公司的注冊(cè)產(chǎn)生誤解，仿佛“還有一個(gè)可怕的月和一個(gè)星期就要結(jié)束了”。

但是，我們可以想象，即使沒(méi)有這16號(hào)新聞稿，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“按照購(gòu)買(mǎi)者的要求填寫(xiě)與具體業(yè)務(wù)不符的內(nèi)容”，在購(gòu)買(mǎi)者是中小企業(yè)時(shí)，“不填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)者的納稅人識(shí)別號(hào)或整合社會(huì)上金融機(jī)構(gòu)的文字”等是怎樣的。，是否符合發(fā)票管理規(guī)定？稅務(wù)機(jī)關(guān)不能按照《發(fā)票管理必備》第三十七條、第三十五條的規(guī)定處罰“虛開(kāi)發(fā)票行為(包括為他人開(kāi)具發(fā)票和讓他人為自己開(kāi)具發(fā)票)”和“不按照央視規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為”嗎？好像不是！

作為納稅人和財(cái)務(wù)人員，要確切知道自己是開(kāi)具發(fā)票還是接受賣(mài)方開(kāi)具的發(fā)票，是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，要按時(shí)開(kāi)具發(fā)票，按時(shí)取得開(kāi)具的發(fā)票，包括發(fā)票。完成項(xiàng)目；客戶、產(chǎn)品名稱(chēng)、額度符合實(shí)際，與具體管理的業(yè)務(wù)(買(mǎi)賣(mài))情況相一致，這既是行政事務(wù)法規(guī)的要求，也是公司的基本科學(xué)知識(shí)。非法經(jīng)營(yíng)管理、審計(jì)、開(kāi)具和獲取發(fā)票以及非法支付是避免財(cái)務(wù)可能性的唯一途徑。