國稅發(fā)〔2014〕116號

各省、市、自治州、省轄市、計(jì)劃單列市教育廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、新疆軍區(qū)財(cái)政局:

為貫徹《中華人民共和國國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步改善企業(yè)并購重組消費(fèi)市場自然環(huán)境的意見》(中華人民共和國教育部[2014]14號)，根據(jù)《中華人民共和國

法》及其實(shí)施法明確規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅政策難點(diǎn)問題如下:

一、村民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過五年的期限內(nèi)分期統(tǒng)一分配，計(jì)入本年度相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，并可按時(shí)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第二，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對內(nèi)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，估計(jì)什么是合理避稅，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估后的輕率商業(yè)價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的金額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移收入。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對內(nèi)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)在投資協(xié)議頒布并同時(shí)辦理股份登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對內(nèi)投資，取得被投資企業(yè)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)原應(yīng)納稅生產(chǎn)成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性變動(dòng)。

被投資企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)的不計(jì)后果的商業(yè)價(jià)值確定。

4.企業(yè)在內(nèi)資5個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股份或收回投資的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行延期支付政策，并在本年度股份轉(zhuǎn)讓或收回投資前夕企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，重復(fù)使用未在延期月內(nèi)確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅計(jì)算繳納；企業(yè)在算計(jì)

收入，根據(jù)本通知第三條第一款規(guī)定，股份計(jì)稅基數(shù)可原地變更一次。

企業(yè)在5個(gè)月內(nèi)取消對內(nèi)投資的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行延期支付政策，并在取消前一年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，重復(fù)使用延期月內(nèi)未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

5.本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指支票、利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收債券、為合理避稅而持有至到期的票據(jù)投資等非貨幣性資產(chǎn)。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，僅限于以非貨幣性資產(chǎn)設(shè)立新的村企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入留存的村企業(yè)。

6.如果企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資符合《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)改制企業(yè)所得稅處理若干難點(diǎn)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕59號)等文件明確規(guī)定的普遍財(cái)務(wù)處理前提，也可以自由選擇按照合理避稅的普遍財(cái)務(wù)處理的明確規(guī)定執(zhí)行。

七、本通知自2014年1月1日起實(shí)施。本通知發(fā)布前尚未辦理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合本通知明確規(guī)定的，可按本通知執(zhí)行。

司法和商務(wù)部

2014年12月31日