黨內有關機構，中華人民共和國國務院各部委，全國人民代表大會常務委員會辦公廳，第十一屆國際聯(lián)絡司，高級法院，高級檢察院，NLD各機關，有關民主黨派，各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局)，新疆軍區(qū)公安局:

為適應權力型政府全面財務報表制度改革的需要，規(guī)范政府負債的確認、計量和相關數(shù)據的披露，提高會計信息的整體質量，根據《政府會計準則——基本準則》，我部制定了《政府會計準則第8號——負債》，現(xiàn)予發(fā)布，自2019年1月1日起施行。

執(zhí)行中如有困難，請盡快反饋我部。

附加:

財務與行政部

2018年11月9日

昨天，為了大力實施中華人民共和國國務院和司法部批準的授權生成制綜合財務報表制度改革(以下簡稱改革)，司法部制定并發(fā)布了《政府會計準則第8號——負債》(以下簡稱負債準則)。司法部會計司相關司長就責任標準相關疑難問題回答了幾位記者的提問。

答:制定單獨和明確的負債準則以及整合政府負債主要基于以下考慮:

長期以來，有關機構對政府債務的范圍沒有形成統(tǒng)一的認識，提供的政府債務數(shù)據不一致。而且目前政府債務流程中的政府債務都沒有經過確認、計量、記錄等會計程序，提供的政府債務統(tǒng)計數(shù)據不夠準確，無法滿足會計信息使用者對高質量政府債務數(shù)據的需求。因此，制定債務準則，從會計角度進行全面審計，提供可靠的政府債務數(shù)據，將有助于政府會計信息使用者充分了解政府的債務狀況、債務可能性和公眾對債務償還的輿論壓力，高度評價政府償還債務的戰(zhàn)斗力，有助于相關政府機構加強政府債務融資。

從政府會計國際標準體系的一致性來看，一方面，原國際標準缺乏與負債相關的明確標準，缺乏對負債的確認、計量和相關數(shù)據披露的制度規(guī)定；另一方面，它幾乎不能涵蓋不同政府會計主體的負債，缺乏對一級政府所借債務的會計處理標準和規(guī)定。因此，制定負債準則，具體界定政府負債的范圍，用自然科學劃分政府負債的類型，并在此基礎上規(guī)定各種政府負債的確認、計量和披露，是完善政府會計準則體系的內在需要。

答:責任標準的起草和發(fā)布主要經歷了以下四個階段:

2013年和2016年，我們設立了政府債務難題專題研究課題，如政府債務數(shù)據披露、政府或有事項等。，并移交給有關高等院校研究政府債務的國界、計量、披露和國內外公共政策，為起草債務標準奠定了理論基礎。為全面了解中華民族政府負債現(xiàn)狀，2015-2017年，在起草《政府會計準則第5號——公共交通設施與政府會計——行政事務類企事業(yè)單位會計科目與流程》的步驟中，我們對政府會計科目的債務問題進行了深入實地調查。在大量實地調查的基礎上，對各種政府會計主體在相關業(yè)務或經濟發(fā)展事項中可能產生的負債類型和條件進行了詳細梳理和研究，為起草負債準則奠定了公共政策基礎。

在全面梳理了中國國民政府和各行政企事業(yè)單位的債務狀況后，我們與部分研究者和研究人員就政府債務問題進行了幾輪討論，具體涉及起草思路、細節(jié)整合、重點問題等。在此基礎上，我們于2018年底起草并形成了最終的債務標準，并在我部進行了多次討論，就可行性咨詢了部內相關部門。在此基礎上，我們反復修改和完善，形成了債務標準征求意見稿。

2018年4月24日，我們下發(fā)了《征求意見函》(財辦會[2018]12號)，征求政府機構和部門、大部分財政部門、全社會對債務準則征求意見稿的意見，也征求了部內相關部門、地方專員辦、政府會計準則委員會咨詢專家的意見。截至2018年7月1日，我們共收到108份書面反饋意見，其中54份無不同意見，其余54份提出了274條具體意見。反饋意見會計報稅全過程同意征求意見稿，提前提出一些意見和建議。

7月底以來，我們對各方面反饋的意見進行了梳理和研究，并召集部內相關部門就主要觀點和問題進行了座談會和討論。在此基礎上，對征求意見稿進行了修改和完善，形成了征求意見稿。10月25日，會計部會計新技術組討論送審稿，經會計部杜查元委員會審議通過。10月初，將重新啟動內部會簽和審批程序。

<會計和納稅申報流程/p > a:在制定負債標準時，主要遵循以下標準:

《政府會計準則——基本準則》(以下簡稱《基本準則》)將“負債”定義為會計要素。責任標準是根據《基本準則》制定的，其適用與《基本準則》完全一致。負債確認和計量要求的國際標準也遵循《基本準則》的基本會計和納稅申報程序標準。

責任標準貫徹政府采購、預算法、擔保法的立法理念，兼顧與現(xiàn)行政府債務管理法律法規(guī)、財務預算會計、政府會計——行政事務類企事業(yè)單位會計科目和流程等相關規(guī)章制度的協(xié)調。

負債標準是在建立正式的政府負債會計處理規(guī)則的基礎上制定的，需要吸收和借鑒具有企業(yè)會計特點的業(yè)務和事項

相關明文規(guī)定。同時，負債準則考慮了政府會計主體的業(yè)務特點及其所面臨的政策和自然環(huán)境，在負債確認的計量方法、貸款費用的處理等各方面都不同于中小企業(yè)會計準則。

負債準則在制定過程中堅持困境，兼顧政府債務會計的具體需求和政府會計改革可持續(xù)發(fā)展的下一階段，注重準則語法的普及性和相關會計處理的實用性，注重保證準則的易懂性空和可執(zhí)行性。

答:《負債準則》全面規(guī)范了政府會計主體負債的分類、確認、計量和披露，共7章37條，具體如下:第一章是條文，主要規(guī)定了負債的制定依據、定義和確認前提以及負債的分類。

第二章為借款債務，主要規(guī)定了借款債務的基本概念、明細、確認和計量，以及借款費用的基本概念及其會計處理。

第三章為響應與預付款，主要規(guī)定了響應與預付款的基本概念和類型，以及各種響應與預付款的確認和計量。

第四章是暫時性負債，主要是對暫時性負債的基本概念和類型，以及各種暫時性負債的確認和計量進行了詳細的說明。

第五章為計劃負債，主要對計劃負債的基本概念、確認和計量進行了界定。

第六章為披露，主要規(guī)定了各種政府負債的披露要求。

第七章是《補充規(guī)定》，明確規(guī)定了責任標準的頒布年份。

答:負債準則所規(guī)范的負債是會計意義上的負債，明確指在會計上符合負債定義和確認前提的各種政府會計主體所承擔的負債。其范圍內的定義包括以下兩個方面:

《責任準則》所規(guī)范的負債是指各類政府會計主體承擔的負債，其對政府會計主體的定義與《基本準則》完全一致，即包括各級政府、事業(yè)單位和單位。其中，各事業(yè)單位是指國家機關、部隊、黨組織、社會團體、企業(yè)以及與本級政府財政部門有必要或間接預算撥款的其他單位。其中，部分軍隊單位、已納入企業(yè)財務管理的單位、執(zhí)行《社會非營利組織會計》的社會團體不適用責任標準。這可能與其他文件或資料中的政府債務范圍或政府債務主體不完全相同。

《負債準則》規(guī)定的負債是指滿足會計上界定和確認負債的前提條件，納入會計賬簿審計，并納入政府會計主體單獨或合并的負債

負債包括借款債務、應付及預收款、臨時負債和或有事項形成的預定負債。這種債務明細的定義與國際車輛運輸?shù)牟怀晌臅嬕恢?，但可能與其他文件或資料中的政府債務或政府債務明細不完全相同。

答:關于責任標準，其他需要說明的最重要的事項是:

根據《基本準則》，政府會計納稅申報過程主體的負債按生產率分為流動負債和非流動負債。由于我國政府會計主體負債的成因相對簡單，不同經濟發(fā)展的企業(yè)或問題形成的負債，使得政府會計主體面臨不同會計水平和納稅申報表的不同償債輿論壓力，帶來不同層次的負債可能性。在按照《基本準則》按生產率對負債進行分類的基礎上，負債也劃分如下:一是將負債劃分為還款周和額度基本確定的負債和或有事項形成的預定負債；其次，根據政府會計科目的業(yè)務物理性質和可能性，將還款周和金額基本確定的負債進一步劃分為投資娛樂活動形成的借款債務和反應貸款、經營娛樂活動形成的反應和預收賬款、經營娛樂活動形成的暫時性負債，對不同類型負債的構成、確認和計量有了更清晰的界定。這種劃分有助于根據債務類型揭示輿論對債務償還的壓力和債務的可能性，促進各方面更自然、更科學地進行政府會計主體的債務風險分析和管理。比如投資娛樂活動形成的借款債務是政府會計主體因資金不足而立即借入的債務，受債務合同或協(xié)議的約束，使得政府會計主體在債務償還上面臨的輿論壓力較??；經營娛樂活動產生的回應和預收款項是政府會計主體在經營步驟中因購買產品、接受公共服務或履行公共職責而產生的未支付現(xiàn)金。這類債務需要由政府會計處理主體在未來以自有資本或公共服務償還。但在還款期限和還款方式上，一般比舉借債務更為剛性，使得政府會計主體面臨更大的償債輿論壓力；經營娛樂活動形成的暫時性負債，是政府會計主體繼續(xù)收到的現(xiàn)金，應當上繳或者返還并轉移給其他方。這樣的負債是以臨時現(xiàn)金償還的，這樣政府會計主體在未來的償債上面臨的輿論壓力就會小一些，基本上沒有負債的可能。

責任標準明確規(guī)定，政府以外的其他政府會計主體是采購和施工

為其他建設項目貸款而借入的貸款費用，只有在滿足規(guī)定前提下，才能計入工程建設生產成本，其他借入債務的貸款費用(包括政府借入的債務和其他政府會計主體未專門用于會計核算和納稅申報過程的貸款)計入當期費用。對于一級政府發(fā)行的用于公益資產支出的政府票據，如州際公路專用票據，債務標準不要求相關貸款費用資本化，而是計入當期費用。這種處理主要是基于以下考慮:一是政府票據貸款費用資本化的會計科目一致。政府票據由政府財政部門發(fā)行，貸款取得的資金撥付給建設部門。借入債務和使用資金的會計科目不同，使用資金的建設部門可能涉及政府、中小企業(yè)等各種科目。第二，政府票據貸款費用資本化不能在公共政策中操作。政府票據貸款由財政部門計算支付，建設部門既不負責支付票據貸款，也不能掌握貸款計提、支付時間、額度等數(shù)據。

負債準則明確規(guī)定，政府會計主體不應當將與或有事項相關的潛在負債或者與或有事項相關的不符合負債準則第三條規(guī)定的負債確認前提的現(xiàn)有負債確認為負債，但應當按照準則的明確規(guī)定進行披露。這種潛在負債或現(xiàn)在負債同時滿足了負債的界定和確認的前提，因此不屬于廣義的負債。但這種潛在負債或現(xiàn)在負債在未來不會轉化為預定負債，會增加政府會計主體負債的可能性。為了幫助會計信息使用者全面掌握和研究政府會計主體負債的可能性，負債準則要求披露此類潛在負債或流動負債。