黨內(nèi)有關(guān)機構(gòu)，中華人民共和國國務(wù)院各部委，全國人民代表大會常務(wù)委員會辦公廳，第十一屆國際聯(lián)絡(luò)司，高級法院，高級檢察院，NLD各機關(guān)，有關(guān)民主黨派，各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局)，新疆軍區(qū)公安局:

為適應(yīng)權(quán)力型政府全面財務(wù)報表制度改革的需要，規(guī)范政府負(fù)債的確認(rèn)、計量和相關(guān)數(shù)據(jù)的披露，提高會計信息的整體質(zhì)量，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部制定了《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》，現(xiàn)予發(fā)布，自2019年1月1日起施行。

執(zhí)行中如有困難，請盡快反饋我部。

附加:

財務(wù)與行政部

2018年11月9日

昨天，為了大力實施中華人民共和國國務(wù)院和司法部批準(zhǔn)的授權(quán)生成制綜合財務(wù)報表制度改革(以下簡稱改革)，司法部制定并發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》(以下簡稱負(fù)債準(zhǔn)則)。司法部會計司相關(guān)司長就責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)疑難問題回答了幾位記者的提問。

答:制定單獨和明確的負(fù)債準(zhǔn)則以及整合政府負(fù)債主要基于以下考慮:

長期以來，有關(guān)機構(gòu)對政府債務(wù)的范圍沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，提供的政府債務(wù)數(shù)據(jù)不一致。而且目前政府債務(wù)流程中的政府債務(wù)都沒有經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄等會計程序，提供的政府債務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，無法滿足會計信息使用者對高質(zhì)量政府債務(wù)數(shù)據(jù)的需求。因此，制定債務(wù)準(zhǔn)則，從會計角度進(jìn)行全面審計，提供可靠的政府債務(wù)數(shù)據(jù)，將有助于政府會計信息使用者充分了解政府的債務(wù)狀況、債務(wù)可能性和公眾對債務(wù)償還的輿論壓力，高度評價政府償還債務(wù)的戰(zhàn)斗力，有助于相關(guān)政府機構(gòu)加強政府債務(wù)融資。

從政府會計國際標(biāo)準(zhǔn)體系的一致性來看，一方面，原國際標(biāo)準(zhǔn)缺乏與負(fù)債相關(guān)的明確標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對負(fù)債的確認(rèn)、計量和相關(guān)數(shù)據(jù)披露的制度規(guī)定；另一方面，它幾乎不能涵蓋不同政府會計主體的負(fù)債，缺乏對一級政府所借債務(wù)的會計處理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。因此，制定負(fù)債準(zhǔn)則，具體界定政府負(fù)債的范圍，用自然科學(xué)劃分政府負(fù)債的類型，并在此基礎(chǔ)上規(guī)定各種政府負(fù)債的確認(rèn)、計量和披露，是完善政府會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)在需要。

答:責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的起草和發(fā)布主要經(jīng)歷了以下四個階段:

2013年和2016年，我們設(shè)立了政府債務(wù)難題專題研究課題，如政府債務(wù)數(shù)據(jù)披露、政府或有事項等。，并移交給有關(guān)高等院校研究政府債務(wù)的國界、計量、披露和國內(nèi)外公共政策，為起草債務(wù)標(biāo)準(zhǔn)奠定了理論基礎(chǔ)。為全面了解中華民族政府負(fù)債現(xiàn)狀，2015-2017年，在起草《政府會計準(zhǔn)則第5號——公共交通設(shè)施與政府會計——行政事務(wù)類企事業(yè)單位會計科目與流程》的步驟中，我們對政府會計科目的債務(wù)問題進(jìn)行了深入實地調(diào)查。在大量實地調(diào)查的基礎(chǔ)上，對各種政府會計主體在相關(guān)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟發(fā)展事項中可能產(chǎn)生的負(fù)債類型和條件進(jìn)行了詳細(xì)梳理和研究，為起草負(fù)債準(zhǔn)則奠定了公共政策基礎(chǔ)。

在全面梳理了中國國民政府和各行政企事業(yè)單位的債務(wù)狀況后，我們與部分研究者和研究人員就政府債務(wù)問題進(jìn)行了幾輪討論，具體涉及起草思路、細(xì)節(jié)整合、重點問題等。在此基礎(chǔ)上，我們于2018年底起草并形成了最終的債務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并在我部進(jìn)行了多次討論，就可行性咨詢了部內(nèi)相關(guān)部門。在此基礎(chǔ)上，我們反復(fù)修改和完善，形成了債務(wù)標(biāo)準(zhǔn)征求意見稿。

2018年4月24日，我們下發(fā)了《征求意見函》(財辦會[2018]12號)，征求政府機構(gòu)和部門、大部分財政部門、全社會對債務(wù)準(zhǔn)則征求意見稿的意見，也征求了部內(nèi)相關(guān)部門、地方專員辦、政府會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家的意見。截至2018年7月1日，我們共收到108份書面反饋意見，其中54份無不同意見，其余54份提出了274條具體意見。反饋意見會計報稅全過程同意征求意見稿，提前提出一些意見和建議。

7月底以來，我們對各方面反饋的意見進(jìn)行了梳理和研究，并召集部內(nèi)相關(guān)部門就主要觀點和問題進(jìn)行了座談會和討論。在此基礎(chǔ)上，對征求意見稿進(jìn)行了修改和完善，形成了征求意見稿。10月25日，會計部會計新技術(shù)組討論送審稿，經(jīng)會計部杜查元委員會審議通過。10月初，將重新啟動內(nèi)部會簽和審批程序。

<會計和納稅申報流程/p > a:在制定負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)時，主要遵循以下標(biāo)準(zhǔn):

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡稱《基本準(zhǔn)則》)將“負(fù)債”定義為會計要素。責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定的，其適用與《基本準(zhǔn)則》完全一致。負(fù)債確認(rèn)和計量要求的國際標(biāo)準(zhǔn)也遵循《基本準(zhǔn)則》的基本會計和納稅申報程序標(biāo)準(zhǔn)。

責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)貫徹政府采購、預(yù)算法、擔(dān)保法的立法理念，兼顧與現(xiàn)行政府債務(wù)管理法律法規(guī)、財務(wù)預(yù)算會計、政府會計——行政事務(wù)類企事業(yè)單位會計科目和流程等相關(guān)規(guī)章制度的協(xié)調(diào)。

負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)是在建立正式的政府負(fù)債會計處理規(guī)則的基礎(chǔ)上制定的，需要吸收和借鑒具有企業(yè)會計特點的業(yè)務(wù)和事項

相關(guān)明文規(guī)定。同時，負(fù)債準(zhǔn)則考慮了政府會計主體的業(yè)務(wù)特點及其所面臨的政策和自然環(huán)境，在負(fù)債確認(rèn)的計量方法、貸款費用的處理等各方面都不同于中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

負(fù)債準(zhǔn)則在制定過程中堅持困境，兼顧政府債務(wù)會計的具體需求和政府會計改革可持續(xù)發(fā)展的下一階段，注重準(zhǔn)則語法的普及性和相關(guān)會計處理的實用性，注重保證準(zhǔn)則的易懂性空和可執(zhí)行性。

答:《負(fù)債準(zhǔn)則》全面規(guī)范了政府會計主體負(fù)債的分類、確認(rèn)、計量和披露，共7章37條，具體如下:第一章是條文，主要規(guī)定了負(fù)債的制定依據(jù)、定義和確認(rèn)前提以及負(fù)債的分類。

第二章為借款債務(wù)，主要規(guī)定了借款債務(wù)的基本概念、明細(xì)、確認(rèn)和計量，以及借款費用的基本概念及其會計處理。

第三章為響應(yīng)與預(yù)付款，主要規(guī)定了響應(yīng)與預(yù)付款的基本概念和類型，以及各種響應(yīng)與預(yù)付款的確認(rèn)和計量。

第四章是暫時性負(fù)債，主要是對暫時性負(fù)債的基本概念和類型，以及各種暫時性負(fù)債的確認(rèn)和計量進(jìn)行了詳細(xì)的說明。

第五章為計劃負(fù)債，主要對計劃負(fù)債的基本概念、確認(rèn)和計量進(jìn)行了界定。

第六章為披露，主要規(guī)定了各種政府負(fù)債的披露要求。

第七章是《補充規(guī)定》，明確規(guī)定了責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的頒布年份。

答:負(fù)債準(zhǔn)則所規(guī)范的負(fù)債是會計意義上的負(fù)債，明確指在會計上符合負(fù)債定義和確認(rèn)前提的各種政府會計主體所承擔(dān)的負(fù)債。其范圍內(nèi)的定義包括以下兩個方面:

《責(zé)任準(zhǔn)則》所規(guī)范的負(fù)債是指各類政府會計主體承擔(dān)的負(fù)債，其對政府會計主體的定義與《基本準(zhǔn)則》完全一致，即包括各級政府、事業(yè)單位和單位。其中，各事業(yè)單位是指國家機關(guān)、部隊、黨組織、社會團體、企業(yè)以及與本級政府財政部門有必要或間接預(yù)算撥款的其他單位。其中，部分軍隊單位、已納入企業(yè)財務(wù)管理的單位、執(zhí)行《社會非營利組織會計》的社會團體不適用責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。這可能與其他文件或資料中的政府債務(wù)范圍或政府債務(wù)主體不完全相同。

《負(fù)債準(zhǔn)則》規(guī)定的負(fù)債是指滿足會計上界定和確認(rèn)負(fù)債的前提條件，納入會計賬簿審計，并納入政府會計主體單獨或合并的負(fù)債

負(fù)債包括借款債務(wù)、應(yīng)付及預(yù)收款、臨時負(fù)債和或有事項形成的預(yù)定負(fù)債。這種債務(wù)明細(xì)的定義與國際車輛運輸?shù)牟怀晌臅嬕恢?，但可能與其他文件或資料中的政府債務(wù)或政府債務(wù)明細(xì)不完全相同。

答:關(guān)于責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，其他需要說明的最重要的事項是:

根據(jù)《基本準(zhǔn)則》，政府會計納稅申報過程主體的負(fù)債按生產(chǎn)率分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。由于我國政府會計主體負(fù)債的成因相對簡單，不同經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)或問題形成的負(fù)債，使得政府會計主體面臨不同會計水平和納稅申報表的不同償債輿論壓力，帶來不同層次的負(fù)債可能性。在按照《基本準(zhǔn)則》按生產(chǎn)率對負(fù)債進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，負(fù)債也劃分如下:一是將負(fù)債劃分為還款周和額度基本確定的負(fù)債和或有事項形成的預(yù)定負(fù)債；其次，根據(jù)政府會計科目的業(yè)務(wù)物理性質(zhì)和可能性，將還款周和金額基本確定的負(fù)債進(jìn)一步劃分為投資娛樂活動形成的借款債務(wù)和反應(yīng)貸款、經(jīng)營娛樂活動形成的反應(yīng)和預(yù)收賬款、經(jīng)營娛樂活動形成的暫時性負(fù)債，對不同類型負(fù)債的構(gòu)成、確認(rèn)和計量有了更清晰的界定。這種劃分有助于根據(jù)債務(wù)類型揭示輿論對債務(wù)償還的壓力和債務(wù)的可能性，促進(jìn)各方面更自然、更科學(xué)地進(jìn)行政府會計主體的債務(wù)風(fēng)險分析和管理。比如投資娛樂活動形成的借款債務(wù)是政府會計主體因資金不足而立即借入的債務(wù)，受債務(wù)合同或協(xié)議的約束，使得政府會計主體在債務(wù)償還上面臨的輿論壓力較小；經(jīng)營娛樂活動產(chǎn)生的回應(yīng)和預(yù)收款項是政府會計主體在經(jīng)營步驟中因購買產(chǎn)品、接受公共服務(wù)或履行公共職責(zé)而產(chǎn)生的未支付現(xiàn)金。這類債務(wù)需要由政府會計處理主體在未來以自有資本或公共服務(wù)償還。但在還款期限和還款方式上，一般比舉借債務(wù)更為剛性，使得政府會計主體面臨更大的償債輿論壓力；經(jīng)營娛樂活動形成的暫時性負(fù)債，是政府會計主體繼續(xù)收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)上繳或者返還并轉(zhuǎn)移給其他方。這樣的負(fù)債是以臨時現(xiàn)金償還的，這樣政府會計主體在未來的償債上面臨的輿論壓力就會小一些，基本上沒有負(fù)債的可能。

責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定，政府以外的其他政府會計主體是采購和施工

為其他建設(shè)項目貸款而借入的貸款費用，只有在滿足規(guī)定前提下，才能計入工程建設(shè)生產(chǎn)成本，其他借入債務(wù)的貸款費用(包括政府借入的債務(wù)和其他政府會計主體未專門用于會計核算和納稅申報過程的貸款)計入當(dāng)期費用。對于一級政府發(fā)行的用于公益資產(chǎn)支出的政府票據(jù)，如州際公路專用票據(jù)，債務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不要求相關(guān)貸款費用資本化，而是計入當(dāng)期費用。這種處理主要是基于以下考慮:一是政府票據(jù)貸款費用資本化的會計科目一致。政府票據(jù)由政府財政部門發(fā)行，貸款取得的資金撥付給建設(shè)部門。借入債務(wù)和使用資金的會計科目不同，使用資金的建設(shè)部門可能涉及政府、中小企業(yè)等各種科目。第二，政府票據(jù)貸款費用資本化不能在公共政策中操作。政府票據(jù)貸款由財政部門計算支付，建設(shè)部門既不負(fù)責(zé)支付票據(jù)貸款，也不能掌握貸款計提、支付時間、額度等數(shù)據(jù)。

負(fù)債準(zhǔn)則明確規(guī)定，政府會計主體不應(yīng)當(dāng)將與或有事項相關(guān)的潛在負(fù)債或者與或有事項相關(guān)的不符合負(fù)債準(zhǔn)則第三條規(guī)定的負(fù)債確認(rèn)前提的現(xiàn)有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的明確規(guī)定進(jìn)行披露。這種潛在負(fù)債或現(xiàn)在負(fù)債同時滿足了負(fù)債的界定和確認(rèn)的前提，因此不屬于廣義的負(fù)債。但這種潛在負(fù)債或現(xiàn)在負(fù)債在未來不會轉(zhuǎn)化為預(yù)定負(fù)債，會增加政府會計主體負(fù)債的可能性。為了幫助會計信息使用者全面掌握和研究政府會計主體負(fù)債的可能性，負(fù)債準(zhǔn)則要求披露此類潛在負(fù)債或流動負(fù)債。