商務(wù)部發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的必要條件》(以下簡稱《必要條件》)。為了便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)將“必要”解釋如下:

一、《必要》出版的歷史背景

為落實(shí)《中華人民共和國國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批的決定》(中華人民共和國教育部[2015]27號)，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)簡政放權(quán)，完善公共服務(wù)，提高非居民納稅人享受協(xié)議待遇的管理水平，商務(wù)部普遍聽取了各方面的意見，進(jìn)行了多次調(diào)研和實(shí)地考察。依據(jù)《非居民享受稅收協(xié)定待遇必要管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2015]

二，“必要”的實(shí)踐解讀

(1)擴(kuò)展應(yīng)用

“必要性”植根于國稅發(fā)〔2009〕124號文明確規(guī)定的稅收協(xié)定條款范圍內(nèi)的中央政府，將適用于稅收協(xié)定的國際運(yùn)輸條款和國際運(yùn)輸協(xié)定。非居民納稅人適用統(tǒng)一法律法規(guī)處理稅收協(xié)定和國際運(yùn)輸協(xié)定的行政程序。

(2)取消行政事務(wù)審批

《必要》取消《稅收協(xié)定》(國稅發(fā)〔2009〕124號)中對非居民納稅人享受股息、貸款、使用權(quán)費(fèi)、個人財產(chǎn)收益等行政事務(wù)的審批?！侗匾浴访鞔_規(guī)定非居民納稅人享受約定待遇的基本模式是:非居民納稅人單獨(dú)審批的，判斷是否符合單獨(dú)享受約定待遇的前提，審核批準(zhǔn)實(shí)際情況，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)調(diào)查報告表格和材料。在袁泉扣繳和指定扣繳，非居民納稅人如認(rèn)為符合享受約定待遇的前提，需要享受約定待遇的，應(yīng)立即向扣繳義務(wù)人提交并提供相關(guān)調(diào)查報告表和資料。對于符合享受約定待遇前提的非居民納稅人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照約定代扣代繳，并將相關(guān)調(diào)查報告表和資料移交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。非居民納稅人應(yīng)享受約定待遇但未享受的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對享受約定待遇的非居民納稅人和扣繳義務(wù)人進(jìn)行后續(xù)管理。

(3)簡化信息的提交

針對行政事務(wù)審批模式下稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求非居民納稅人提供大量第一手證明材料，各地操作有效范圍不一的問題，《必要》簡化了非居民納稅人在審批享受約定待遇時需要提供的材料，減輕了非居民納稅人的稅負(fù)。非居民納稅人在批準(zhǔn)本協(xié)議項(xiàng)下的待遇時提交的信息包括以下方面:

1.數(shù)據(jù)調(diào)查報告表。非居民納稅人需填寫《非居民納稅人稅收村民身份資料調(diào)查報告表》和《非居民納稅人稅收協(xié)定待遇現(xiàn)狀調(diào)查報告表》，適用于自身情況。除了結(jié)構(gòu)性認(rèn)證和數(shù)據(jù)外，其他數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)采集方式改為非居民納稅人填寫數(shù)據(jù)調(diào)查報告表，將大大減輕非居民納稅人的數(shù)據(jù)提供負(fù)擔(dān)。

2.架構(gòu)證明和數(shù)據(jù)。非居民納稅人需提交協(xié)議另一方主管財政的政府出具的稅務(wù)身份證明。享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款和國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可以用相關(guān)的聯(lián)合體法人證書或證書函代替稅務(wù)身份證明。難以提供前述證明的，視為不符合享受約定待遇的前提。此外，非居民納稅人需要提交與取得相關(guān)收入相關(guān)的權(quán)屬證明，主要包括非居民納稅人從全國各地取得

、國際運(yùn)輸收入、貸款、使用權(quán)費(fèi)、個人財產(chǎn)利潤、各種勞務(wù)收入等。，以及與收入支付者簽訂的合同或協(xié)議；非居民納稅人從全國各地取得股息，股息支付人做出監(jiān)事會或股東大會決議重新分配股息的；非居民納稅人難以提供與享受養(yǎng)老金、學(xué)生等條款取得收入相關(guān)的合同的，可以提供支付

。

3.稅務(wù)學(xué)術(shù)文件規(guī)定的其他材料。如果其他稅務(wù)學(xué)術(shù)文件明確規(guī)定湖北省非居民納稅人在享受特定條款下的稅收協(xié)定或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇時需要提交具體證明材料，非居民納稅人在批準(zhǔn)協(xié)定項(xiàng)下的待遇時應(yīng)提供相關(guān)證明材料。比如非居民納稅人通過融資方式從中國境內(nèi)獲得股息或貸款收入，需要享受稅收協(xié)定股息或貸款條款協(xié)定待遇。應(yīng)根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)議中湖北財稅無受益人的新聞稿》(商務(wù)部新聞稿2012年第30號)和商務(wù)部新聞稿2014年第24號)向中間商提供公開信。

4.非居民納稅人另行提供的其他信息。非居民納稅人可以選擇是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交能夠證明非居民納稅人符合享受約定待遇前提的其他資料。非居民納稅人選擇提供其他信息的，有助于責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)了解和判斷非居民納稅人是否符合享受約定待遇的前提；非居民納稅人不提供其他信息的，不會對非居民納稅人批準(zhǔn)享受約定待遇產(chǎn)生負(fù)面影響。

以下信息有助于責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)了解非居民納稅人是否滿足享受約定待遇的前提:如果享受分紅、貸款、使用權(quán)費(fèi)、個人財產(chǎn)收益等利益，可以提供公司章程和公司

控股公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)；享受條款使用權(quán)待遇的，還可以提供專利登記證明和著作權(quán)歸屬證明；如果享受獨(dú)立人士勞動條款的待遇，可以提供注冊足球運(yùn)動員護(hù)照或者足球運(yùn)動員證，以及在全國范圍內(nèi)的居留記錄；享受獨(dú)立人勞動(就業(yè)收入)待遇的，可提供全國戶籍記錄；如果享受教師和科研人員的條款，學(xué)?；蚩蒲姓畽C(jī)構(gòu)的專業(yè)知識可以證明；享受畫家、選手條款的，可提供中華人民共和國文化部、國家體育總局頒發(fā)的中央政府間文化體育文化交流批準(zhǔn)文件或公益基金會、中央政府捐贈證明；享受學(xué)生條款待遇的，可提供會員卡或?qū)嵙?xí)證明。

根據(jù)非居民納稅人需要享受的協(xié)議條款的不同，上述材料均不定期或反復(fù)向湖北主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。雖然非居民納稅人可以免于重復(fù)向同一負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)提交本《必要條件》中明確規(guī)定的信息，以便在相同的條款和條件下享受約定的待遇，但非居民納稅人在每次進(jìn)行納稅申報或扣繳義務(wù)人每次審批時，仍然需要在納稅申報單中審批非居民納稅人享受約定的待遇。

非居民納稅人符合享受湖北省免稅待遇前提的，非居民納稅人或扣繳義務(wù)人還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行納稅申報或扣繳審批，并提交與享受約定待遇相關(guān)的調(diào)查報告表及材料。

(四)具體權(quán)利

非居民納稅人需要享受約定的待遇。只有在湖北袁泉實(shí)施代扣代繳和指定代扣代繳管理工作時，才應(yīng)立即向扣繳義務(wù)人提出。非居民納稅人對證明其符合享受約定待遇的前提負(fù)有法律責(zé)任；填寫真實(shí)情況的數(shù)據(jù)調(diào)查報告表，并提供必要信息中規(guī)定的信息。

扣繳義務(wù)人堅(jiān)持取得非居民納稅人填寫的數(shù)據(jù)調(diào)查報告表和《必要條件》中規(guī)定的資料，并將其傳遞給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照非居民納稅人需要享受協(xié)議條款的規(guī)定，核對非居民納稅人填寫的數(shù)據(jù)調(diào)查報告表中“扣繳義務(wù)人使用的數(shù)據(jù)”的明細(xì)。非居民納稅人符合享受協(xié)議項(xiàng)下待遇前提的，按協(xié)議扣繳。非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需要享受約定待遇的，或者向扣繳義務(wù)人提供的信息和填寫的相關(guān)調(diào)查報告表中的數(shù)據(jù)不符合享受約定待遇的前提的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照外國稅法扣繳。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民納稅人享受約定待遇的情況進(jìn)行跟蹤管理，并根據(jù)跟蹤數(shù)據(jù)檢查情況，采取要求補(bǔ)充數(shù)據(jù)、追征稅款、違法行為等相應(yīng)管理政策。

(五)管理工作程序向后移動

取消行政事務(wù)審批后，非居民納稅人享受約定待遇的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到活動現(xiàn)場。非居民納稅人填寫的數(shù)據(jù)調(diào)查報告表與納稅申報或扣繳審批主表之間存在交叉核對關(guān)系。數(shù)據(jù)調(diào)查報告表填寫的數(shù)據(jù)不符合享受約定待遇前提的，不能批準(zhǔn)享受湖北省財稅約定待遇。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)非居民納稅人享受協(xié)議待遇的后續(xù)管理，準(zhǔn)確執(zhí)行稅收協(xié)議和國際運(yùn)輸協(xié)議，防止稅收流失的可能性，并明確后續(xù)管理規(guī)定將另行制定。

三.必要性傳播與政策轉(zhuǎn)型

《必要》自2015年11月1日起施行，國稅發(fā)〔2009〕124號等文件同時廢止。在《必要條件》實(shí)施結(jié)束時，非居民納稅人已按照相關(guān)明確規(guī)定完成審批手續(xù)并獲準(zhǔn)享受約定待遇的，將實(shí)施至審批有效期屆滿；非居民納稅人已按有關(guān)明確規(guī)定提出審批申請，但尚未完成審批手續(xù)的，按“必要”執(zhí)行；非居民納稅人已經(jīng)按照有關(guān)明確規(guī)定辦理立案手續(xù)的，按照本必要周第八條的要求執(zhí)行。