中華人民共和國國務(wù)院公安部，有關(guān)部門管理中小企業(yè)，各省、市、自治州、省轄市教育廳(局)，新疆軍區(qū)財政局，司法部金融監(jiān)督司司長在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的代表機構(gòu):

為了進一步規(guī)范增值稅的會計處理，推進“上綜合推”

《關(guān)于實施體制改革的通知》(財稅〔2016〕36號)，我們制定了

“，現(xiàn)在發(fā)給你，請跟隨。

附加:增值稅會計處理有明確規(guī)定

司法部

2016年12月3日

增值稅的會計處理明確規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅組織法》和《關(guān)于全面推進增值稅轉(zhuǎn)制改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號)等相關(guān)明確規(guī)定，現(xiàn)就增值稅的相關(guān)會計處理明確規(guī)定如下:

一、會計科目和專欄作家設(shè)計

應(yīng)有應(yīng)交增值稅、未付增值稅、預(yù)繳增值稅、抵扣進項稅、認證進項稅、核銷稅款、保留增值稅、計稅匯總、國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅、代扣繳增值稅等明細科目。

(一)增值稅一般納稅人應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵扣”、“已繳納稅額”、“轉(zhuǎn)出未繳納增值稅”、“減免稅”、“進口產(chǎn)品出口抵扣”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出進項稅額抵扣”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”，其中:

1.“進項稅”專欄作家記錄一般納稅人的股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓所支付或承擔(dān)的增值稅，合理避免進入運費、原材料修理和重置人工、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，允許從當(dāng)期銷項稅中扣除；

2.《銷項稅額抵扣》專欄作家記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度抵扣的銷項稅額，以明確因抵扣營業(yè)額而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合理避稅條款；

3.《已繳稅》專欄作家記錄了一般在1月份繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合理避稅者應(yīng)繳納的增值稅；

4.“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”專欄作家分別記錄一般納稅人當(dāng)月月末1月份應(yīng)繳或多繳的增值稅；

5.“減免稅”專欄作家記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度給予的增值稅；

6.《出口產(chǎn)品應(yīng)納稅額進口抵扣》專欄作者記錄了一般納稅人為實施“免、抵、退”而必須按時計算的進口運費進項稅額中扣除的出口產(chǎn)品應(yīng)納稅額；

7.《銷項稅》專欄作家記錄一般納稅人銷售運費、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅；

8.《出口退稅》專欄作家記錄一般納稅人按時返還的進口運費、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)增值稅；

9.《進項稅轉(zhuǎn)移》專欄作家記錄的是一般納稅人購買運費、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)等的進項稅。、以及其他不應(yīng)從銷項稅中扣除并按時轉(zhuǎn)出的因素。

(二)“未繳增值稅”明細科目，審核認定一般納稅人1月份從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入1月份的未繳、多繳或預(yù)繳增值稅，1月份繳納了未繳增值稅。

(3)“預(yù)收增值稅”明細科目，審核一般納稅人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，為資產(chǎn)管理和租賃提供公共服務(wù)，為建筑物提供公共服務(wù)，以預(yù)付款方式出售單獨開發(fā)的房地產(chǎn)項目等。、以及根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度應(yīng)提前繳納的其他增值稅。

(4)“待抵扣進項稅額”明細科目，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度的明確規(guī)定，對一般納稅人取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，從銷項稅額中抵扣的進項稅額進行審核。包括:一般納稅人2016年5月1日以后取得并以人民幣審計的資產(chǎn)，或者2016年5月1日以后取得的在建資產(chǎn)的在建工程，在現(xiàn)行增值稅制度明確規(guī)定后，從銷項稅額中扣除；實施繳納咨詢期管理工作的一般納稅人取得的增值稅抵扣聯(lián)上注明或計算的進項稅額。

(5)“待認證進項稅”明細科目核算一般納稅人因被稅務(wù)機關(guān)認證而不能從當(dāng)期銷項稅中抵扣的進項稅。包括:一般納稅人已取得增值稅抵扣聯(lián)，按照現(xiàn)行增值稅制度允許從銷項稅額中抵扣，但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證；一般納稅人已申請審核但尚未取得審核結(jié)果的中國海關(guān)繳款書進項稅額。

(6)“待銷項稅額”明細科目核算一般納稅人銷售運費、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利潤)但尚未發(fā)生增值稅納稅責(zé)任，需要確認為下一期銷項稅額的增值稅。

(7)“增值稅留成稅”明細科目核算原出售公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)的增值稅一般納稅人，以及增值稅轉(zhuǎn)型改革結(jié)束時的增值稅寒假留成稅。根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，明確規(guī)定增值稅留成稅不能從出售公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)的銷項稅額中扣除。

(八)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合理避稅“簡單納稅”明細科目，審核一般納稅人使用簡單納稅方式發(fā)生的增值稅預(yù)提、抵扣、預(yù)繳、支付等業(yè)務(wù)。

(九)“國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓國際金融產(chǎn)品發(fā)生的增值稅金額。

(10)“代扣代繳增值稅”是被審計納稅人購買境外單位或個人在境內(nèi)單獨設(shè)立的政府機構(gòu)代扣代繳的增值稅的明細賬戶。

零星納稅人只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，除“國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅”和“代征代扣代繳增值稅”外，不需要設(shè)置上述欄目和明細科目。

二、會計處理

(一)獲取資金或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的會計處理。

1.采購業(yè)務(wù)進項稅允許抵扣的會計處理。一般納稅人購買運費、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計入相關(guān)成本或資本的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合理避稅程度，借記“在途軍用物資”或“原材料”、“庫存商品”、“價格”、“資產(chǎn)”、“人民幣”、“管理費用”，借記1月認證的“抵扣增值稅”，按1月未認證的抵扣增值稅，借記“應(yīng)交稅金——待認證進項稅”，按應(yīng)付或具體支付金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付債券”、“利息”等科目。如需退貨，如增值稅發(fā)票原件已認證，則根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的金色增值稅發(fā)票進行對面會計分錄；增值稅發(fā)票原件未認證的，退回憑證，并做相反的會計分錄。

2.采購等業(yè)務(wù)不可抵扣進項稅的會計處理。一般納稅人購買運費、原材料修理和重置人工、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，用于計稅方式簡單的納稅項目、免征增值稅的項目、集體福利或個人消費等。，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，進項稅額不得從銷項稅額中扣除，在取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本或資本項目，借記“應(yīng)納稅額-待認證進項稅額”科目。貸記“利息”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定后，借記相關(guān)成本或資本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)讓進項稅)”。

3.購入資產(chǎn)或在建資產(chǎn)按年抵扣進項稅的會計處理。一般納稅人2016年5月1日以后取得并按人民幣審計的資產(chǎn)或2016年5月1日以后取得的資產(chǎn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中合理免征建設(shè)項目稅。按照現(xiàn)行增值稅制度，進項稅額在取得當(dāng)月內(nèi)兩年內(nèi)從銷項稅額中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)成本，借記“人民幣”、“在建工程”等科目，貸記當(dāng)期可抵扣的增值稅。借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)”，按照下一期可抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-待抵扣進項稅”，按照待支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付債券”、“利息”等科目。如果未抵扣的進項稅額允許以后抵扣，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。

4.已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅票據(jù)的運費等貨物的會計處理。一般納稅人購買的運費已到貨、驗收入庫，但增值稅抵扣聯(lián)尚未收付的，應(yīng)根據(jù)運費單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格在月初進行預(yù)估入賬，無需預(yù)估入賬增值稅進項稅。下個月初，以黃金核銷原預(yù)計入賬金額。取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)核證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本或資本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“人民幣”、“資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅)”科目，按相應(yīng)金額，貸記“應(yīng)交稅金”。

5.零星納稅人采購業(yè)務(wù)的會計處理。零星納稅人購買軍需、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，計入相關(guān)成本或資本，不得通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”審核。

6.買方作為預(yù)扣代理的會計處理。根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度的明確規(guī)定，如果境外單位或個人在境內(nèi)實施應(yīng)稅行為，且沒有政府機構(gòu)在境內(nèi)經(jīng)營管理，則購買方為增值稅的扣繳義務(wù)人。全境內(nèi)一般納稅人購買公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)時，按應(yīng)計入相關(guān)成本或資本的金額，借記“價格”、“資產(chǎn)”、“人民幣”、“管理費用”等科目，按可抵扣增值稅(零星納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本或資本科目)，貸記“應(yīng)付賬款”科目。繳納代扣代繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金——代扣代繳增值稅”科目，按代扣代繳的增值稅貸記“利息”科目。

(二)銷售業(yè)務(wù)的會計處理。

1.企業(yè)會計處理。中小企業(yè)出售運費、原材料修理和重置人工、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收到的金額借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收債券、利息等科目，按照取得的收入金額貸記主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、人民幣清洗和工程建設(shè)結(jié)算等科目。按照現(xiàn)行增值稅制度的明確規(guī)定計算的銷項稅額(或簡單計稅法計算的應(yīng)繳納增值稅)記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目或“應(yīng)交稅金-簡單計稅”科目(零星納稅人應(yīng)記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目)。銷售退貨時，應(yīng)根據(jù)按時開具的增值稅專用發(fā)票進行對面記賬。

如果收入或利潤是在增值稅制度規(guī)定的增值稅納稅責(zé)任發(fā)生時間之前，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認的，則相關(guān)的銷項稅額應(yīng)計入“應(yīng)交稅金——待核銷稅金”科目，在具體納稅責(zé)任發(fā)生時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅金——粗計稅”科目。

如果按照增值稅制度確認增值稅納稅責(zé)任的時間早于按照國家統(tǒng)一會計制度確認收入或利潤的時間，則應(yīng)交增值稅應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅)”或“應(yīng)交稅金——簡單計稅”。收入或利潤按國家統(tǒng)一核算確認時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

2.相當(dāng)于銷售的會計處理。中小企業(yè)應(yīng)按照《中小企業(yè)會計準則體系》的相關(guān)明確規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，按照現(xiàn)行增值稅制度中明確計算的銷項稅額，借記“應(yīng)對職工工資”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅金——計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓”科目，進行合理避稅。

3.全面試行增值稅轉(zhuǎn)增值稅前確認收入的會計處理，進而產(chǎn)生繳納增值稅的責(zé)任。如果中小企業(yè)收入在增值稅轉(zhuǎn)增值稅前已經(jīng)確認，但由于沒有引起增值稅納稅責(zé)任而未計提增值稅，當(dāng)達到增值稅納稅責(zé)任時，中小企業(yè)應(yīng)在確認應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入；增值稅已預(yù)提未繳的，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)工程稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主要收入”科目，計入“應(yīng)交稅金——待核銷稅金”科目的金額，根據(jù)變更后的收入計算確定。

增值稅改革全面試行增值稅后，將“增值稅及附加”的標題改為“稅費及附加”，對營業(yè)稅、城市維護建設(shè)工程稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、耕地占用稅、民用建筑使用稅、稅收及其他相關(guān)稅費進行了審計；利潤表中的“增值稅及附加”項目改為“稅及附加”項目。

(3)利息稅的會計處理。

1.允許扣除營業(yè)額的相關(guān)成本和費用的中小企業(yè)的會計處理。根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，允許從中小企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本中扣除營業(yè)額的，在發(fā)生成本費用時，借記“主要生產(chǎn)成本”、“存貨”、“建設(shè)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付債券”、“利息”等科目。在取得審計增值稅扣稅票據(jù)并發(fā)生支付責(zé)任時，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵扣)”科目或“應(yīng)交稅金-簡易計稅”科目(零星納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主要生產(chǎn)成本”、“存貨”、“施工”科目。

2.國際金融產(chǎn)品按股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行合理避稅轉(zhuǎn)讓時，以國際收支平衡后的金額作為營業(yè)額的會計處理。在國際金融產(chǎn)品特定轉(zhuǎn)讓月初，如造成轉(zhuǎn)讓利潤，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目；發(fā)生轉(zhuǎn)移傷亡時，借記“應(yīng)付稅款-國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納增值稅”科目，按可結(jié)轉(zhuǎn)至下月的扣稅項目，貸記“投資收益”科目。繳納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅”科目，貸記“利息”科目。年初，本科目如有借方余額，借記“投資收益”科目，貸記“國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

(4)出口退稅的會計處理。

為審核納稅人進口運費應(yīng)繳納的出口退稅，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅”科目，其中借款人反映將進口運費按時出售給稅務(wù)機關(guān)審批時應(yīng)退還的增值稅和營業(yè)稅，貸款人反映轉(zhuǎn)讓進口股權(quán)和合理規(guī)避運費時應(yīng)退還的增值稅和營業(yè)稅。寒假借方余額，反映尚未收到的退稅。

1.一般納稅人未能按時對進口貨物實施必要的退稅的，按時計算的應(yīng)收出口退稅金額，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。收到出口退稅時，借記“利息”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。低于購買時取得的增值稅專用發(fā)票增值稅的退稅利息，借記“主要生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)讓進項稅)”科目。

2.實行“免、抵、退”的一般納稅人需進口運費。產(chǎn)品生產(chǎn)成本在運費進口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)時，按時計算的退稅低于購買時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅利息。借記“主股權(quán)轉(zhuǎn)讓合理避稅營生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)讓)”科目；本期進口運費按時計算的進項稅額從出口產(chǎn)品應(yīng)納稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進口產(chǎn)品應(yīng)交稅金從出口產(chǎn)品中扣除)”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，出口產(chǎn)品應(yīng)納稅額不足以抵扣進口運費進項稅額的。嚴重不足部分按有關(guān)法律規(guī)定給予退稅的，借記“利息”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

(五)進項稅額抵扣變更的會計處理。

如因非正常傷亡或用途改變，已計入進項稅、待抵扣進項稅或待認證進項稅，但按照現(xiàn)行增值稅制度不允許從銷項稅中抵扣，借記“待處理個人財產(chǎn)損失”、“職工工資”、“人民幣”、“資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅金”如為人民幣、資產(chǎn)等。不能抵扣且未從進項稅額中抵扣的，變更為允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，應(yīng)按照允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“人民幣”和“資產(chǎn)”科目。上述變動后，人民幣和資產(chǎn)按照變動后的溢價商業(yè)價值在剩余困難年限內(nèi)計提折舊或攤銷。

一般納稅人將購買時已計提進項稅的運費或公共服務(wù)轉(zhuǎn)移到在建資產(chǎn)建設(shè)的，轉(zhuǎn)移后期間的進項稅應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)移)”科目。

(6)月初轉(zhuǎn)出的多繳增值稅和未繳增值稅的會計處理。

月底，中小企業(yè)應(yīng)將1月份到期的未繳或多繳增值稅從“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未繳增值稅”明細科目。1月份應(yīng)繳未繳的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出欠繳增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金-欠繳增值稅”科目；1月份繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-未付增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

(七)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓增加支付合理避稅價值稅的會計處理。

1.一月份繳納增值稅的會計處理。中小企業(yè)應(yīng)在1月份繳納應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已繳納稅金)”科目(零星納稅人借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“利息”科目。

2.支付未付增值稅的會計處理。中小企業(yè)繳納的未繳增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”科目，貸記“利息”科目。

3.增值稅預(yù)付款的會計處理。中小企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金-預(yù)繳增值稅”科目，貸記“利息”科目。月初，中小企業(yè)應(yīng)將“預(yù)收增值稅”明細科目的金額轉(zhuǎn)入“未付增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅金-未付增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-預(yù)收增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)預(yù)繳增值稅后，只能從“應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-欠繳增值稅”科目。

4.增值稅減免稅的會計處理。本期需要減征或免征的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減征或免征)”科目，貸記各相關(guān)科目。

(八)增值稅寒假稅的會計處理。

1月底，原增值稅一般納稅人按銷售公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)的銷項稅額不能抵扣的增值稅留成稅額，借記“應(yīng)交稅金——增值稅留成稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額的轉(zhuǎn)移)”科目。以后允許抵扣時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——留抵稅款”科目，用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合理避稅。

(九)系統(tǒng)抵銷增值稅的特種設(shè)備和新技術(shù)費用增加的會計處理。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，允許中小企業(yè)首次購買本系統(tǒng)增值稅控制專用設(shè)備所支付的費用和所支付的新技術(shù)維護費從增值稅應(yīng)納稅額中扣除，按時扣除的增值稅應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目(零星納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費用”科目。

(十)明確規(guī)定小微中型企業(yè)免征增值稅的會計處理。

小微中型企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合理避稅取得銷售時，應(yīng)按法律法規(guī)的明確規(guī)定計算應(yīng)繳納增值稅，確認為應(yīng)納稅額。當(dāng)滿足增值稅制度規(guī)定的免征增值稅前提條件時，應(yīng)將相關(guān)應(yīng)繳納的增值稅轉(zhuǎn)移至現(xiàn)戶。

三.資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的清單

“應(yīng)交稅金”科目下“應(yīng)交增值稅”、“未付增值稅”、“待抵扣進項稅”、“待認證進項稅”、“增值稅留成稅”等明細科目的寒假借方余額，應(yīng)根據(jù)情況在資產(chǎn)負債表中“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示；“應(yīng)交稅金-待核銷稅金”等科目的貸方余額，應(yīng)根據(jù)情況在資產(chǎn)負債表中“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目中列示；“應(yīng)交稅金”科目下的“未付增值稅”、“計稅毛重”、“國際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交預(yù)提增值稅”等科目的寒假貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅金”項目中列示。

四.補充規(guī)定

本明確規(guī)定自發(fā)布之月起生效。國家統(tǒng)一的會計核算中有關(guān)明確規(guī)定與本明確規(guī)定不完全一致的，按照本明確規(guī)定執(zhí)行。如果雙方在2016年5月1日至本明確規(guī)定執(zhí)行期間的交易因本明確規(guī)定對資本和債務(wù)金額產(chǎn)生負面影響，應(yīng)根據(jù)本明確規(guī)定進行變更。《關(guān)于增值稅改征增值稅制度改革中企業(yè)會計處理的明確規(guī)定》(財會[2012]13號)、《關(guān)于中小企業(yè)免征增值稅和增值稅會計處理的明確規(guī)定》(財會[2013]24號)等原增值稅會計處理的明確規(guī)定同時廢止。