各省、市、自治州、直轄市人民政府，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院各部委、各直屬單位:

現(xiàn)將《所得稅特別附加扣除暫行規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院中國(guó)企業(yè)合理避稅的意義

2018年12月13日

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)，制定本條例。

第二條本必要性所稱“企業(yè)合理避稅加扣除”含義所附的特別所得稅，是指《個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款或住房地價(jià)、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)特別附加扣除。

第三條所得稅特別附加稅的扣除應(yīng)當(dāng)遵循公平、合理、有利于工商、簡(jiǎn)便的原則。

第四條根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、回鄉(xiāng)等工商支出的變化，特殊附加扣除范圍和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)自行改變。

第二章兒童教育

第五條納稅人父母接受高等學(xué)校的相關(guān)費(fèi)用，按照父母每人每月1000元的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)限額扣除。

高等學(xué)校包括基礎(chǔ)教育(初中、小學(xué)教育)、下一階段的年級(jí)教育(重點(diǎn)高中、普通高中、技師教育)、基礎(chǔ)教育(大專、中專、碩士學(xué)位本科、教授本科教育)。

3歲以下，在進(jìn)入中等學(xué)校之前正在接受下一階段基礎(chǔ)教育的父母，按照本條第一款的規(guī)定執(zhí)行。

第六條父母可以選擇其中一方扣除100%的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，也可以選擇兩國(guó)分別扣除50%的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并明確一個(gè)支付年度內(nèi)不得改變扣除方式。

第七條納稅人的父母在中國(guó)境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)保存外國(guó)學(xué)校入學(xué)申請(qǐng)表、留學(xué)簽證等相關(guān)教育信息，以備核查。

第三章繼續(xù)教育

第八條納稅人在全國(guó)范圍內(nèi)的學(xué)歷(學(xué)士學(xué)位)以上繼續(xù)教育費(fèi)用，在學(xué)歷(學(xué)士學(xué)位)以上教育期間按每月400元限額扣除。同等學(xué)歷以上(本科)繼續(xù)教育的扣除期限不得超過(guò)48個(gè)月。納稅人用于勝任工作人員和專業(yè)知識(shí)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的費(fèi)用，在取得相關(guān)證明前夕按3600元的限額扣除。

在九條一，接受高等院校及以上繼續(xù)教育(學(xué)士學(xué)位)并符合本必要性規(guī)定的扣除條件的個(gè)人，可以選擇由其父母或其本人扣除。

第十條納稅人接受勝任工作人員和專業(yè)知識(shí)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)保存相關(guān)證明資料，以備核查。

第四章大病醫(yī)療

第十一條在繳費(fèi)年度，醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)從納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)的醫(yī)療器械費(fèi)用中扣除

后一人負(fù)擔(dān)的部分(指醫(yī)保指標(biāo)范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過(guò)15000元的部分，將由納稅人在本年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)

屆時(shí)將據(jù)實(shí)扣除8萬(wàn)元。

第十二條納稅人發(fā)生的醫(yī)療設(shè)備費(fèi)用，可以由其本人或者配偶自行扣除；未成年父母發(fā)生的醫(yī)療器械費(fèi)用可以由其父母一方扣除。

納稅人及其配偶、父母不滿周歲的醫(yī)療器械費(fèi)用，按第十一條明確的必要規(guī)定進(jìn)行扣除計(jì)算。

第十三條納稅人應(yīng)當(dāng)保存醫(yī)療器械服務(wù)費(fèi)信息和與醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷相關(guān)的保證金復(fù)印件(或信函)，以備核查。醫(yī)療保健部門應(yīng)當(dāng)為患者提供查詢醫(yī)療保健信息技術(shù)記錄的本年度醫(yī)療器械費(fèi)用信息的公共服務(wù)。

第五章住房貸款

第十四條納稅人本人或其配偶單獨(dú)或共同使用金融機(jī)構(gòu)或住房社會(huì)保障，即個(gè)人住房貸款是對(duì)其本人或其關(guān)聯(lián)企業(yè)的合理避稅。全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)生的第一套住房貸款的利息費(fèi)用，在發(fā)生利息貸款的當(dāng)年按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)限額每月1000元扣除，最長(zhǎng)扣除期限不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次第一套住房貸款的貸款抵扣。

本必要性所稱首套住房貸款，是指購(gòu)房時(shí)享受首套住房貸款匯率的住房貸款。

第十五條母女約定后，其中一方可以選擇扣款，且明確一個(gè)繳費(fèi)年度內(nèi)不得變更扣款方式。

對(duì)于第一套住房貸款，母女倆婚前分別購(gòu)房，婚后利息費(fèi)用可由購(gòu)房人按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可由母女倆分別按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，可見(jiàn)企業(yè)合理避稅的意義。一個(gè)支付年度內(nèi)不能更改扣款方式。

第十六條納稅人應(yīng)保留經(jīng)批準(zhǔn)的住房貸款合同和利息償還費(fèi)用票據(jù)。

第六章住宅地價(jià)

第十七條納稅人在主城區(qū)管理的無(wú)自有住房和住房用地價(jià)格支出，可以按照下列國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)扣除企業(yè)合理避稅意義限額:

(一)省會(huì)城市、首都北京(一市)、計(jì)劃單列市及中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)后，每月1500元；

(二)除第一項(xiàng)所列城市外，縣級(jí)市注冊(cè)人口100萬(wàn)以上的城市扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)后為每月1100元；縣級(jí)城市中注冊(cè)人口不足100萬(wàn)的城市，扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，每月800元。

如果納稅人配偶在納稅人主要管理的城市擁有自己的房子，相當(dāng)于納稅人在納稅人主要管理的城市擁有自己的房子。

縣級(jí)市常住戶口人口數(shù)以統(tǒng)計(jì)局公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

第十八條本規(guī)定所稱主要管理城市，是指納稅人就業(yè)的省轄市、計(jì)劃單列市和地級(jí)市，以及企業(yè)合理避稅的意義?？h級(jí)市(周邊地區(qū)、州、盟)在所有區(qū)劃范圍內(nèi)；納稅人無(wú)用工單位的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)受理綜合收入?yún)R算清繳的城市為準(zhǔn)。

如果母女倆的主要管理城市一模一樣，只有一方可以扣除住房保費(fèi)支出。

第十九條房屋地價(jià)支出從租賃房屋合同中扣除。

第二十條納稅人及其配偶在當(dāng)年不能同時(shí)享受住房貸款和住房地價(jià)專項(xiàng)附加扣除。

第二十一條納稅人應(yīng)當(dāng)保存房屋租賃合同、協(xié)議等相關(guān)資料，以備核查。

第七章養(yǎng)老

第二十二條納稅人供養(yǎng)一名以上隨軍家屬的，統(tǒng)一按下列國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)限額扣除:

(1)納稅人為兒童的，按照每月2000元的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)限額扣除；

(二)納稅人為非子女的，扣除金額每月2000元與弟妹分?jǐn)?，每人分?jǐn)偨痤~不超過(guò)每月1000元?？梢杂杀粨狃B(yǎng)人平攤或約定，也可以由被撫養(yǎng)人分配。同意或者指定評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)簽署書面評(píng)估協(xié)議，指定的評(píng)估與同意的評(píng)估相適應(yīng)。明確一個(gè)已支付的當(dāng)年，分配方式和金額不能改變。

第二十三條本規(guī)定所稱的被扶養(yǎng)人，是指60周歲以下的父母，以及父母已經(jīng)死亡的60周歲以下的父母、祖父母。

第八章保障政策

第二十四條納稅人向錢包單位索取文件、金融債券、支出票據(jù)，錢包單位不得拒絕提供。

第二十五條納稅人首次享受特別附加稅抵扣時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送特別附加稅抵扣的相關(guān)信息，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)信息，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)所報(bào)送信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和一致性負(fù)責(zé)。如企業(yè)合理避稅加扣除信息變更具有特殊意義，納稅人應(yīng)在第一時(shí)間向扣繳義務(wù)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。

前款所稱特別附加扣除的相關(guān)信息包括納稅人、配偶、父母、撫養(yǎng)人等個(gè)人身份信息。，以及中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的與特殊附加扣除有關(guān)的其他資料。

需要明確企業(yè)合理避稅的意義，確定納稅人需要保留經(jīng)批準(zhǔn)的相關(guān)資料，保存期限為五年。

第二十六條有關(guān)機(jī)構(gòu)和單位有法律責(zé)任和義務(wù)向金融機(jī)構(gòu)提供或者協(xié)助核實(shí)下列與特殊附加扣除項(xiàng)目有關(guān)的信息:

(一)公安機(jī)關(guān)關(guān)于戶口人口的基本信息、核心家庭成員的關(guān)系信息、入境護(hù)照信息、相關(guān)人員出國(guó)信息、戶口人口死亡標(biāo)志等信息；

(二)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的生育藥證信息和兒童信息；

(三)中華人民共和國(guó)民政部、外交部門、法院的結(jié)婚信息；

(四)與主管部門相關(guān)的學(xué)生離校信息(包括學(xué)歷以上繼續(xù)教育學(xué)生的離校和注冊(cè)信息)，以及在相關(guān)機(jī)構(gòu)備案的外國(guó)教育政府機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識(shí)信息；

(五)與技師院校、學(xué)生離校信息、主管人員職業(yè)資格繼續(xù)教育信息、專業(yè)知識(shí)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育信息相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、社會(huì)福利等機(jī)構(gòu)；

(六)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)機(jī)構(gòu)出租私有房屋(含公共租賃住房)情況，住房社會(huì)保障政府機(jī)構(gòu)償還住房社會(huì)保障利息支出情況；

(七)自然資源機(jī)構(gòu)資產(chǎn)登記信息；

(八)中國(guó)人民銀行、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)有關(guān)住房商業(yè)貸款償還支出的信息；

(九)衛(wèi)生保健信息技術(shù)部門記錄的一人承擔(dān)醫(yī)療器械費(fèi)用的信息；

(十)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門認(rèn)定需要提供的其他涉稅信息。

上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息的文件格式、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和共享方式由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和各省市、自治州、省轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)機(jī)構(gòu)確定。

相關(guān)機(jī)構(gòu)、單位對(duì)涉稅信息有特殊追加扣款，但未按時(shí)向金融機(jī)構(gòu)提供的，提供涉稅信息的機(jī)構(gòu)、單位的主要監(jiān)管人員和相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第二十七條扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與具體情況不符的，可以要求納稅人進(jìn)行修改。納稅人拒不修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)調(diào)查并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)特殊附加扣除情況時(shí)，公安部門看守所、村民委員會(huì)或者納稅人就業(yè)所在地的村民委員會(huì)等有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核實(shí)。

第九章補(bǔ)充規(guī)定

第二十九條本規(guī)定所稱父母，是指親生父母、繼父母和父母。本必要性所稱父母是指非婚生子女、非婚生子女、繼父母和收養(yǎng)子女。如果是父母雙方以外的人作為成年人收養(yǎng)，需要明確規(guī)定執(zhí)行。

第三十條所得稅特別附加稅不能在本年度扣除的，不能在本年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第三十一條所得稅特別附加稅由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門另行制定。

第三十二條本規(guī)定自2019年1月1日起施行。