各省、市、自治州、直轄市人民政府，中華人民共和國國務院各部委、各直屬單位:

現(xiàn)將《所得稅特別附加扣除暫行規(guī)定》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。

中華人民共和國國務院中國企業(yè)合理避稅的意義

2018年12月13日

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)，制定本條例。

第二條本必要性所稱“企業(yè)合理避稅加扣除”含義所附的特別所得稅，是指《個人所得稅法》明確規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款或住房地價、贍養(yǎng)老人等六項特別附加扣除。

第三條所得稅特別附加稅的扣除應當遵循公平、合理、有利于工商、簡便的原則。

第四條根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、回鄉(xiāng)等工商支出的變化，特殊附加扣除范圍和國際標準自行改變。

第二章兒童教育

第五條納稅人父母接受高等學校的相關費用，按照父母每人每月1000元的國際標準限額扣除。

高等學校包括基礎教育(初中、小學教育)、下一階段的年級教育(重點高中、普通高中、技師教育)、基礎教育(大專、中專、碩士學位本科、教授本科教育)。

3歲以下，在進入中等學校之前正在接受下一階段基礎教育的父母，按照本條第一款的規(guī)定執(zhí)行。

第六條父母可以選擇其中一方扣除100%的國際標準，也可以選擇兩國分別扣除50%的國際標準，并明確一個支付年度內(nèi)不得改變扣除方式。

第七條納稅人的父母在中國境外接受教育的，納稅人應當保存外國學校入學申請表、留學簽證等相關教育信息，以備核查。

第三章繼續(xù)教育

第八條納稅人在全國范圍內(nèi)的學歷(學士學位)以上繼續(xù)教育費用，在學歷(學士學位)以上教育期間按每月400元限額扣除。同等學歷以上(本科)繼續(xù)教育的扣除期限不得超過48個月。納稅人用于勝任工作人員和專業(yè)知識人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的費用，在取得相關證明前夕按3600元的限額扣除。

在九條一，接受高等院校及以上繼續(xù)教育(學士學位)并符合本必要性規(guī)定的扣除條件的個人，可以選擇由其父母或其本人扣除。

第十條納稅人接受勝任工作人員和專業(yè)知識人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應當保存相關證明資料，以備核查。

第四章大病醫(yī)療

第十一條在繳費年度，醫(yī)療保險應當從納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)療保險有關的醫(yī)療器械費用中扣除

后一人負擔的部分(指醫(yī)保指標范圍內(nèi)的自付部分)累計超過15000元的部分，將由納稅人在本年度內(nèi)經(jīng)營

屆時將據(jù)實扣除8萬元。

第十二條納稅人發(fā)生的醫(yī)療設備費用，可以由其本人或者配偶自行扣除；未成年父母發(fā)生的醫(yī)療器械費用可以由其父母一方扣除。

納稅人及其配偶、父母不滿周歲的醫(yī)療器械費用，按第十一條明確的必要規(guī)定進行扣除計算。

第十三條納稅人應當保存醫(yī)療器械服務費信息和與醫(yī)療保險報銷相關的保證金復印件(或信函)，以備核查。醫(yī)療保健部門應當為患者提供查詢醫(yī)療保健信息技術記錄的本年度醫(yī)療器械費用信息的公共服務。

第五章住房貸款

第十四條納稅人本人或其配偶單獨或共同使用金融機構或住房社會保障，即個人住房貸款是對其本人或其關聯(lián)企業(yè)的合理避稅。全國范圍內(nèi)發(fā)生的第一套住房貸款的利息費用，在發(fā)生利息貸款的當年按國際標準限額每月1000元扣除，最長扣除期限不超過240個月。納稅人只能享受一次第一套住房貸款的貸款抵扣。

本必要性所稱首套住房貸款，是指購房時享受首套住房貸款匯率的住房貸款。

第十五條母女約定后，其中一方可以選擇扣款，且明確一個繳費年度內(nèi)不得變更扣款方式。

對于第一套住房貸款，母女倆婚前分別購房，婚后利息費用可由購房人按國際標準的100%扣除，也可由母女倆分別按國際標準的50%扣除，可見企業(yè)合理避稅的意義。一個支付年度內(nèi)不能更改扣款方式。

第十六條納稅人應保留經(jīng)批準的住房貸款合同和利息償還費用票據(jù)。

第六章住宅地價

第十七條納稅人在主城區(qū)管理的無自有住房和住房用地價格支出，可以按照下列國際標準扣除企業(yè)合理避稅意義限額:

(一)省會城市、首都北京(一市)、計劃單列市及中華人民共和國國務院確定的其他城市，扣除國際標準后，每月1500元；

(二)除第一項所列城市外，縣級市注冊人口100萬以上的城市扣除國際標準后為每月1100元；縣級城市中注冊人口不足100萬的城市，扣除國際標準，每月800元。

如果納稅人配偶在納稅人主要管理的城市擁有自己的房子，相當于納稅人在納稅人主要管理的城市擁有自己的房子。

縣級市常住戶口人口數(shù)以統(tǒng)計局公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為準。

第十八條本規(guī)定所稱主要管理城市，是指納稅人就業(yè)的省轄市、計劃單列市和地級市，以及企業(yè)合理避稅的意義。縣級市(周邊地區(qū)、州、盟)在所有區(qū)劃范圍內(nèi)；納稅人無用工單位的，以稅務機關受理綜合收入?yún)R算清繳的城市為準。

如果母女倆的主要管理城市一模一樣，只有一方可以扣除住房保費支出。

第十九條房屋地價支出從租賃房屋合同中扣除。

第二十條納稅人及其配偶在當年不能同時享受住房貸款和住房地價專項附加扣除。

第二十一條納稅人應當保存房屋租賃合同、協(xié)議等相關資料，以備核查。

第七章養(yǎng)老

第二十二條納稅人供養(yǎng)一名以上隨軍家屬的，統(tǒng)一按下列國際標準限額扣除:

(1)納稅人為兒童的，按照每月2000元的國際標準限額扣除；

(二)納稅人為非子女的，扣除金額每月2000元與弟妹分攤，每人分攤金額不超過每月1000元?？梢杂杀粨狃B(yǎng)人平攤或約定，也可以由被撫養(yǎng)人分配。同意或者指定評估的，應當簽署書面評估協(xié)議，指定的評估與同意的評估相適應。明確一個已支付的當年，分配方式和金額不能改變。

第二十三條本規(guī)定所稱的被扶養(yǎng)人，是指60周歲以下的父母，以及父母已經(jīng)死亡的60周歲以下的父母、祖父母。

第八章保障政策

第二十四條納稅人向錢包單位索取文件、金融債券、支出票據(jù)，錢包單位不得拒絕提供。

第二十五條納稅人首次享受特別附加稅抵扣時，應當向扣繳義務人或者稅務機關報送特別附加稅抵扣的相關信息，扣繳義務人應當在第一時間向稅務機關報送相關信息，納稅人應當對所報送信息的真實性、準確性和一致性負責。如企業(yè)合理避稅加扣除信息變更具有特殊意義，納稅人應在第一時間向扣繳義務人或稅務機關提供相關信息。

前款所稱特別附加扣除的相關信息包括納稅人、配偶、父母、撫養(yǎng)人等個人身份信息。，以及中華人民共和國國務院財政部門規(guī)定的與特殊附加扣除有關的其他資料。

需要明確企業(yè)合理避稅的意義，確定納稅人需要保留經(jīng)批準的相關資料，保存期限為五年。

第二十六條有關機構和單位有法律責任和義務向金融機構提供或者協(xié)助核實下列與特殊附加扣除項目有關的信息:

(一)公安機關關于戶口人口的基本信息、核心家庭成員的關系信息、入境護照信息、相關人員出國信息、戶口人口死亡標志等信息；

(二)公共衛(wèi)生機構的生育藥證信息和兒童信息；

(三)中華人民共和國民政部、外交部門、法院的結婚信息；

(四)與主管部門相關的學生離校信息(包括學歷以上繼續(xù)教育學生的離校和注冊信息)，以及在相關機構備案的外國教育政府機構的專業(yè)知識信息；

(五)與技師院校、學生離校信息、主管人員職業(yè)資格繼續(xù)教育信息、專業(yè)知識人員職業(yè)資格繼續(xù)教育信息相關的專業(yè)知識、社會福利等機構；

(六)住房和城鄉(xiāng)建設機構出租私有房屋(含公共租賃住房)情況，住房社會保障政府機構償還住房社會保障利息支出情況；

(七)自然資源機構資產(chǎn)登記信息；

(八)中國人民銀行、國際金融機構有關住房商業(yè)貸款償還支出的信息；

(九)衛(wèi)生保健信息技術部門記錄的一人承擔醫(yī)療器械費用的信息；

(十)中華人民共和國國務院財政部門認定需要提供的其他涉稅信息。

上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息的文件格式、國際標準和共享方式由中華人民共和國國務院財政部門和各省市、自治州、省轄市、計劃單列市稅務師事務所相關機構確定。

相關機構、單位對涉稅信息有特殊追加扣款，但未按時向金融機構提供的，提供涉稅信息的機構、單位的主要監(jiān)管人員和相關工作人員應當承擔相應的法律責任。

第二十七條扣繳義務人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與具體情況不符的，可以要求納稅人進行修改。納稅人拒不修改的，扣繳義務人應當調(diào)查并向稅務機關報告，稅務機關應當及時處理。

第二十八條稅務機關核實特殊附加扣除情況時，公安部門看守所、村民委員會或者納稅人就業(yè)所在地的村民委員會等有關單位和個人應當協(xié)助核實。

第九章補充規(guī)定

第二十九條本規(guī)定所稱父母，是指親生父母、繼父母和父母。本必要性所稱父母是指非婚生子女、非婚生子女、繼父母和收養(yǎng)子女。如果是父母雙方以外的人作為成年人收養(yǎng)，需要明確規(guī)定執(zhí)行。

第三十條所得稅特別附加稅不能在本年度扣除的，不能在本年度結轉(zhuǎn)扣除。

第三十一條所得稅特別附加稅由中華人民共和國國務院財政部門另行制定。

第三十二條本規(guī)定自2019年1月1日起施行。