對于樓房中小企業(yè)來說，營改增在一定程度上是從一種增值稅轉(zhuǎn)為另一種增值稅，可能會帶來中小企業(yè)稅率和銷售收入的增減等一系列負(fù)面影響。本文通過2016年8月發(fā)生的幾起業(yè)務(wù)，詳細(xì)說明了如何準(zhǔn)確計算營改增后中小建筑企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

案例:

某市區(qū)A項目的公司(簡稱A公司)一般繳納增值稅。2016年8月，在項目現(xiàn)場進(jìn)行了以下業(yè)務(wù)管理:

1.a .公司以包工包料的方式承包了祥源的寫作項目。項目建設(shè)結(jié)算價格1.11億元，增值稅專用發(fā)票注明價格1.11億元，增值稅1100萬元。

2.通過合同結(jié)算的方式承包建民賓館室外裝修工程。工程建設(shè)結(jié)算價格1030萬元，增值稅專用發(fā)票注明價格1030萬元。

3.承擔(dān)乙公司一號樓建設(shè)工程，結(jié)算價款2060萬元，增值稅專用發(fā)票注明的價格為206一般退稅流程0萬元。怡豪建筑工程施工許可證的年期為2016年4月30日前。

4.購買1000萬元軍用物資用于工程建設(shè)，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅170萬元；獲得普通增值稅發(fā)票200萬元；a .公司自建辦公樓接收工程建設(shè)軍用物資100萬元(購買時已取得增值稅專用發(fā)票，已扣除進(jìn)項稅)。

5.答:公司自購零部件發(fā)生的油費(fèi)585萬元，增值稅專用發(fā)票注明的價格為500萬元，增值稅85萬元。

6.a、公司將寫作項目外包給C樓，為項目建設(shè)支付了222萬元的結(jié)算款。增值稅專用發(fā)票注明的價格為200萬元，增值稅22萬元。

7.a .公司購買了錄音機(jī)的電子設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價格為100萬元，增值稅17萬元。

8.a .公司承包了宏達(dá)公司的建筑工程，所有材料、電子設(shè)備、電力系統(tǒng)由宏達(dá)公司單獨采購。工程建設(shè)結(jié)算價格3090萬元，增值稅專用發(fā)票注明價格3090萬元。

9.甲、公司獲得華月工程質(zhì)量獎222萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅11萬元。

要求:業(yè)務(wù)1-業(yè)務(wù)9的會計分錄；計算2016年8月底公司應(yīng)繳納的增值稅。

案例解決:

商業(yè)1:根據(jù)司法部和國家研究所的說法，

金融事務(wù)

關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的局

增值稅

《體制改革通知》(財稅[2016]36號)附1“增值稅改革”

增值稅

《全面實施體制改革》(以下簡稱《全面實施》)第十五條第(二)項明確規(guī)定，為建筑物提供公共服務(wù)的稅收為11%；《全面實施辦法》第二十三條明確規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額。納稅采用銷售額和銷項稅額合并計價法的，銷售額按以下公式計算:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅金)；《全面實施辦法》第二十二條明確規(guī)定，銷項稅額=銷售額×稅金。

營業(yè)稅1 =11100÷(1+11%)×11%=1100(萬元)。

會計分錄為:(單位:萬元，下同)

借:應(yīng)收賬款-祥源公司

11100

貸款:工程建設(shè)節(jié)點一般報稅流程為10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)1100

業(yè)務(wù)二:A、公司可以自由選擇簡單征稅和必要征稅?！度鎸嵤┺k法》第三十四條明確規(guī)定，計稅方法的計稅金額為按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅，進(jìn)項稅額不得抵扣。應(yīng)納稅比率:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；《全面實施辦法》第三十五條明確規(guī)定，簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅采用銷售額與應(yīng)納稅額合價的一般納稅申報流程，銷售額按以下公式計算:

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)；增值稅稅率為3%。業(yè)務(wù)銷項稅2 =1030÷(1+3%)×3%=30(萬元)。

會計分錄如下:

借:應(yīng)收賬款-建民公司

1030

貸款:工程建設(shè)結(jié)算1000

應(yīng)交稅金-未付增值稅-簡單計稅方法30

業(yè)務(wù)三:《建筑施工許可證》年份是2016年4月30日前的老項目。a、公司可以選擇簡單的計稅。

銷項稅額=2060÷(1+3%)×3%=60(萬元)。

會計分錄如下:

借:應(yīng)收賬款-乙.公司2060

貸款:工程建設(shè)結(jié)算2000

應(yīng)交稅金-未付增值稅-簡單計稅方法60

業(yè)務(wù)四:根據(jù)《全面實施辦法》第二十四條規(guī)定，進(jìn)項稅是指通過納稅購買運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)所支付或承擔(dān)的增值稅一般納稅申報流程稅。業(yè)務(wù)4的進(jìn)項稅170萬元，普通增值稅發(fā)票200萬元不抵扣?！度鎸嵤┺k法》第三十條明確規(guī)定，發(fā)生集體福利購買運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣除進(jìn)項稅額。也就是說進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

會計分錄如下:

借:原材料1000

材料200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)170

貸款:利息1370

借:在建工程施工-辦公樓117

信用:原材料100

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)17

業(yè)務(wù)五:進(jìn)項稅85萬。會計分錄如下:

借:機(jī)器維護(hù)500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)85

貸款:利息585

業(yè)務(wù)六:進(jìn)項稅22萬。會計分錄如下:

借:施工——寫工程施工

200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)22

信用:利息222

業(yè)務(wù)七:進(jìn)項稅17萬。會計分錄如下:

借款:100元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)17

信用:利息117

業(yè)務(wù)8:根據(jù)國稅發(fā)〔2016〕36號文件的相關(guān)明確規(guī)定，業(yè)務(wù)8為甲方提供的項目建設(shè)，甲方可選擇簡單計稅。銷項稅額=309一般納稅申報流程0÷(1+3%)×3%=90(萬元)。

會計分錄如下:

借:應(yīng)收賬款-宏達(dá)公司

3090

貸款:項目建設(shè)結(jié)算3000

應(yīng)交稅金-未付增值稅-簡單計稅方法90

業(yè)務(wù)九:工程質(zhì)量獎的銷項稅額=222÷(1+11%)×11%=22(萬元)；交通公共服務(wù)稅11%，保險費(fèi)進(jìn)項稅=100×11%=11(萬元)。

計算應(yīng)付增值稅:

(1)一般稅收計算方法

銷項稅額=1100+22=1122(萬元)

進(jìn)項稅=170+85+22+17+11=305(萬元)

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=17(萬元)

應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移=1122-305+17=834(萬元)

(2)簡單的計稅方法

應(yīng)交增值稅=30+60+90=180(萬元)

(3)公司2016年8月應(yīng)付A棟增值稅=834+180=1014(萬元)。