《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳組織法》第13條規(guī)定，繳費(fèi)單位未按時(shí)繳納和代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，勞動(dòng)保險(xiǎn)年終避稅政府部門(mén)或

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；文件仍未支付的，除支付未支付金額外，從未支付的月份起，醫(yī)療保險(xiǎn)基金中加收2%的滯納金。

那么，醫(yī)保導(dǎo)致的滯納金可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？有相當(dāng)大的爭(zhēng)議，所以讓我們看看法規(guī)是如何定義的。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》:“第十條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除年末避稅:

(一)以現(xiàn)金形式支付給投資者的股息、儲(chǔ)蓄和其他權(quán)利投資收益；

(2)企業(yè)所得稅；

(3)滯納金；

(四)被沒(méi)收財(cái)物的刑事拘留、處罰和傷亡情況；

……"

企業(yè)所得稅法以正列舉的方式規(guī)定了企業(yè)所得稅前不能抵扣的項(xiàng)目。所以財(cái)稅界很多人認(rèn)為醫(yī)保滯納金和非稅收滯納金可以在企業(yè)所得稅前扣除。

但根據(jù)《稅前扣除企業(yè)所得稅的必要性》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào))第六條規(guī)定，除法律第七條規(guī)定外，下列費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除:

(a)賄賂和其他非法開(kāi)支；

(二)違反法律、行政事務(wù)法規(guī)的罰款、拘役和滯納金；

……"

因此，有兩種截然不同的聲音。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第三項(xiàng)和《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第十條，不允許抵扣的滯納金只在法律中列出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，沒(méi)有不征稅的規(guī)定。由于其他滯納金沒(méi)有列出，可以非法理解為允許稅前支付。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然原《企業(yè)所得稅組織法》及其法規(guī)已于2008年1月1日月末廢止，但《企業(yè)所得稅必要抵扣》仍被視為國(guó)家規(guī)定

金融事務(wù)

該局發(fā)表的文章沒(méi)有被廢除或修改。既然沒(méi)有廢除或修改，就意味著還有一個(gè)執(zhí)行職務(wù)，所以根據(jù)”

所得稅

第六條第二項(xiàng)“稅前扣除的必要性”規(guī)定，是否稅前扣除滯納金應(yīng)視情況而定。也就是說(shuō)，如果是行政事務(wù)的物理性質(zhì)的滯納金，則不能按照必要性的規(guī)定在稅前收取。如果是業(yè)務(wù)性質(zhì)的，比如對(duì)金融機(jī)構(gòu)的違約滯納金、滯納金等，則作為對(duì)事業(yè)單位的處罰，可以稅前支付。

筆者傾向于第二種觀點(diǎn):從《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳組織法》第十三條可知，滯納金雖然稱(chēng)為滯納金，但實(shí)際上是醫(yī)療保險(xiǎn)的執(zhí)行處罰?！?/p>

所得稅

稅前扣除的必要性是對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》適用條款的明確解釋?zhuān)壳坝行?；那么就要區(qū)分滯納金的物理屬性。即:行政滯納金或福利滯納金。醫(yī)療保險(xiǎn)的征繳是明確的行政事務(wù)行為，違反醫(yī)療保險(xiǎn)法律征收的滯納金應(yīng)作為年終避稅的行政滯納金。因此，因征繳醫(yī)療保險(xiǎn)造成的滯納金不得在企業(yè)所得稅前扣除。