「年終避稅」社保滯納金在計算企業(yè)所得稅時是否可以稅前扣除
2021-04-16 16:33:14
《社會保險費征繳組織法》第13條規(guī)定，繳費單位未按時繳納和代扣代繳社會保險費的，勞動保險年終避稅政府部門或
金融事務
行政機關(guān)責令限期繳納；文件仍未支付的，除支付未支付金額外，從未支付的月份起，醫(yī)療保險基金中加收2%的滯納金。
那么，醫(yī)保導致的滯納金可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？有相當大的爭議，所以讓我們看看法規(guī)是如何定義的。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》:“第十條計算應納稅所得額時，不得扣除年末避稅:
(一)以現(xiàn)金形式支付給投資者的股息、儲蓄和其他權(quán)利投資收益；
(2)企業(yè)所得稅；
(3)滯納金；
(四)被沒收財物的刑事拘留、處罰和傷亡情況；
……"
企業(yè)所得稅法以正列舉的方式規(guī)定了企業(yè)所得稅前不能抵扣的項目。所以財稅界很多人認為醫(yī)保滯納金和非稅收滯納金可以在企業(yè)所得稅前扣除。
但根據(jù)《稅前扣除企業(yè)所得稅的必要性》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第六條規(guī)定，除法律第七條規(guī)定外，下列費用在計算應納稅所得額時不得扣除:
(a)賄賂和其他非法開支；
(二)違反法律、行政事務法規(guī)的罰款、拘役和滯納金；
……"
因此，有兩種截然不同的聲音。
第一種觀點認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第三項和《企業(yè)所得稅法實施法》第十條，不允許抵扣的滯納金只在法律中列出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，沒有不征稅的規(guī)定。由于其他滯納金沒有列出，可以非法理解為允許稅前支付。
第二種觀點認為，雖然原《企業(yè)所得稅組織法》及其法規(guī)已于2008年1月1日月末廢止，但《企業(yè)所得稅必要抵扣》仍被視為國家規(guī)定
金融事務
該局發(fā)表的文章沒有被廢除或修改。既然沒有廢除或修改，就意味著還有一個執(zhí)行職務，所以根據(jù)”
所得稅
第六條第二項“稅前扣除的必要性”規(guī)定，是否稅前扣除滯納金應視情況而定。也就是說，如果是行政事務的物理性質(zhì)的滯納金，則不能按照必要性的規(guī)定在稅前收取。如果是業(yè)務性質(zhì)的，比如對金融機構(gòu)的違約滯納金、滯納金等，則作為對事業(yè)單位的處罰，可以稅前支付。
筆者傾向于第二種觀點:從《社會保險費征繳組織法》第十三條可知，滯納金雖然稱為滯納金，但實際上是醫(yī)療保險的執(zhí)行處罰。《
所得稅
稅前扣除的必要性是對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》適用條款的明確解釋，目前有效；那么就要區(qū)分滯納金的物理屬性。即:行政滯納金或福利滯納金。醫(yī)療保險的征繳是明確的行政事務行為，違反醫(yī)療保險法律征收的滯納金應作為年終避稅的行政滯納金。因此，因征繳醫(yī)療保險造成的滯納金不得在企業(yè)所得稅前扣除。
