文件問題

爭議1。營改增前錯誤提高營業(yè)稅的會計處理爭議——可能導(dǎo)致流程不準(zhǔn)確

22號文件:

全面試行營業(yè)稅改征增值稅前確認(rèn)收入的會計處理，進(jìn)而引起繳納增值稅的責(zé)任。如果中小企業(yè)營業(yè)稅變更為增值稅稅前確認(rèn)的收入，但由于納稅申報的基本流程而未計提營業(yè)稅，在達(dá)到增值稅納稅責(zé)任時，中小企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)繳納增值稅銷項稅額的同時，應(yīng)沖減當(dāng)期收入；營業(yè)稅已預(yù)提未繳的，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)工程稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主要收入”科目，計入“應(yīng)交稅金——待核銷稅金”科目的金額根據(jù)變更后的收入計算確定。

人們明白:

本段描述了兩種情況。一人認(rèn)為第二種情況的會計處理不準(zhǔn)確。

在第一種情況下，收入在營地改革之前得到確認(rèn)，不征收營業(yè)稅

因為要繳納增值稅，所以需要計提銷項稅或者簡單的計稅或者繳納增值稅，同時抵扣收入。這個情況很簡單。

第二種情況，營業(yè)稅是營改前預(yù)提不交的，但企業(yè)要繳納增值稅

例如:

假設(shè)營改前收入1000萬元，營業(yè)稅3%，計入收入，計提營業(yè)稅。但根據(jù)增值稅繳納責(zé)任發(fā)生的那一周的判斷標(biāo)準(zhǔn)，公司的業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。

根據(jù)22號文件規(guī)定的會計慣例，分錄如下:

營改增前應(yīng)計營業(yè)稅:

借:營業(yè)稅和附加費30

貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅30。

營改增后應(yīng)付增值稅、會計變更:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅30。

貸款:主要收入30%

(注:為什么只核銷應(yīng)付營業(yè)稅而不核銷營業(yè)稅及附加費？)

計算增值稅= 30÷3%(1+3%)×3% = 29.13

應(yīng)計增值稅:

借:主要收入29.13

貸項:應(yīng)付稅款-粗略稅收計算2 9.13

(注:此記錄被一個人認(rèn)為是準(zhǔn)確的)

根據(jù)22號文件的明確規(guī)定進(jìn)行了會計處理，結(jié)果如下:

“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”金額為0；

“營業(yè)稅及附加”金額仍為30萬元；

“主要收入”金額為1000+30-29.13 = 10008700元。

假設(shè)只有一個業(yè)務(wù)，在這個過程中“營業(yè)稅及附加費”發(fā)生了30萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅金額為0，但是發(fā)生的收入金額虛增了30萬元。這個過程細(xì)節(jié)不準(zhǔn)確。

根據(jù)還原方法，準(zhǔn)確的結(jié)果應(yīng)該是:

營業(yè)稅及附加金額為0；

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅金額為0；

增值稅29.17，報稅基本流程；

收入1000-29.17 = 970.83萬元。

準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報會計處理的基本流程應(yīng)該是:

注銷紅字誤提的營業(yè)稅:

借:營業(yè)稅和附加費-30

貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-30

增值稅在營改增后計提:

借:主要收入29.13

貸款:應(yīng)交稅金——納稅申報的基本流程是差征稅29.13。

這種會計處理的結(jié)果與準(zhǔn)確的結(jié)果完全一致。

辯論2。采購等業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅不能從會計處理辯論中扣除——最重要的方法缺失了，專欄作家誤認(rèn)為是主題

22號文件:

采購等業(yè)務(wù)不可抵扣進(jìn)項稅的會計處理。一般納稅人購買運費、原材料修理和更換勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，用于計稅方式簡單的納稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或個人消費等。，按照現(xiàn)行增值稅制度，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除。取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記有關(guān)成本或資本賬戶，借記“應(yīng)交稅金——待認(rèn)證進(jìn)項稅”科目，貸記“利息”、“應(yīng)付賬款”

金融事務(wù)

認(rèn)證后，行政機(jī)關(guān)借記相關(guān)成本或資本賬戶，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)移)”科目。

人們明白:

存在以下問題:

(1).缺少最重要的方法來包括“應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(進(jìn)項稅)”

應(yīng)交稅金——不包括應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)，但必須包括。導(dǎo)致會計負(fù)責(zé)人與增值稅申報不一致，會計應(yīng)付增值稅少于增值稅申報應(yīng)付增值稅，或會計“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方余額少于增值稅申報寒假津貼。而且“應(yīng)交稅金——待認(rèn)證進(jìn)項稅”這個題目，總有一天是很難平的。

這似乎遺漏了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)”最重要的方法，即權(quán)責(zé)發(fā)生制分錄如下:

經(jīng)典的

金融事務(wù)

經(jīng)行政機(jī)關(guān)認(rèn)證:

借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

貸方:應(yīng)納稅額-待認(rèn)證的進(jìn)項稅

(2).應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)讓進(jìn)項稅)“科目描述不準(zhǔn)確，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)讓進(jìn)項稅)”不是科目，是專欄作家。

爭議3。關(guān)于實施“免、抵、退”所需的一般稅款進(jìn)口運費會計處理的爭議——退稅征收未通過“應(yīng)收出口退稅”科目，免稅、抵扣的定義不準(zhǔn)確

22號文件:

實行必要的一般納稅進(jìn)口運費，當(dāng)貨物生產(chǎn)成本在運費進(jìn)口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)時，按時計算的退稅低于購買時取得的增值稅專用發(fā)票增值稅利息，借記“主要生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)移)”科目；按時計算的當(dāng)期進(jìn)口運費的進(jìn)項稅額從出口產(chǎn)品的應(yīng)納稅額中扣除，這是納稅申報的基本流程。借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口產(chǎn)品應(yīng)交稅金從進(jìn)口中扣除)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，出口產(chǎn)品應(yīng)納稅額不足以抵扣進(jìn)口運費進(jìn)項稅額的。嚴(yán)重不足部分按有關(guān)法律規(guī)定給予退稅的，借記“利息”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

人們明白:

一個人認(rèn)為這一段的兩個描述大多不準(zhǔn)確:

(1).免稅和扣稅的會計處理中的描述不準(zhǔn)確

該文件對免稅和減稅的會計處理作了如下說明:

“按時計算的退稅低于購買時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅利息。借記“主要生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)”科目。這個描述不準(zhǔn)確。對實施“免、抵、退”所需征收一般稅款的進(jìn)口運費，不免征或減征當(dāng)期稅額(即轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額)=當(dāng)期FOB進(jìn)口運費×外匯儲備港幣換算率×(進(jìn)口運費適用稅額-進(jìn)口運費退稅率)-不免征或減征當(dāng)期稅額。

從公式中可以看出，免稅額和抵扣稅額的計算方法與獲得的特別票的退稅金額和增值稅無關(guān)，本段的描述仍然停留在外貿(mào)企業(yè)退稅的思路上。

一般來說，免稅、退稅業(yè)務(wù)中的進(jìn)項稅，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的《免稅、退稅審批匯總表》中現(xiàn)行“免稅、退稅不得免稅、退稅”系列中注明的金額轉(zhuǎn)出。

(2)收取退稅分錄不準(zhǔn)確

文件說明是:借記“利息”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，但實質(zhì)上，無論何時收到退稅，都要通過“應(yīng)收出口退稅”科目進(jìn)行審核，中小企業(yè)應(yīng)收、收到、未收到的退稅數(shù)據(jù)都要通過該科目進(jìn)行記錄，這就是會計審核的功能。同時，如果在收到退稅后進(jìn)行會計處理，很難在收到退稅前對當(dāng)期的免稅和退稅金額進(jìn)行會計處理，即很難計入專欄作家“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅基本流程稅)”。

確切的條目應(yīng)該是:

根據(jù)《免稅退稅審批匯總表》中的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù):

借方:應(yīng)收出口退稅100

借:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(進(jìn)口產(chǎn)品少于出口產(chǎn)品的應(yīng)付稅款)50

貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)150

收到退稅后:

借款:利息100

貸方:應(yīng)收出口退稅100

同時，收到的退稅金額不一定等于“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅基本流程稅)”專欄作家的金額。例如，在上面的條目中，收到的退稅是100，而出口退稅專欄作家是150。正確的出處在于“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”專欄作家審核應(yīng)收退稅的錯誤。我們從文件中讀到

辯論4?！冻隹谕硕悺返膶谧骷覍@場爭論進(jìn)行了定義——細(xì)節(jié)既不準(zhǔn)確也不原始

22號文件申報納稅的基本流程:

《出口退稅》專欄作家記錄了進(jìn)口運費、原材料修理更換勞務(wù)、公共服務(wù)、按時歸還資產(chǎn)的增值稅情況。

人們明白:

在這一規(guī)定中，“出口退稅”專欄作家的定義是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，專欄作家和退稅金額幾乎是一個基本概念。比如某實施“免退稅”的制造業(yè)中小企業(yè)，已經(jīng)實現(xiàn)了當(dāng)期的免退稅額，其金額應(yīng)計入專欄作家，但不想實現(xiàn)當(dāng)期的增值稅退稅，或者增值稅退稅不等于免退稅額。

制造業(yè)中小企業(yè)出口退稅審核；

借方:應(yīng)收出口退稅100

借:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(進(jìn)口產(chǎn)品少于出口產(chǎn)品的應(yīng)付稅款)50

貸款:應(yīng)付稅款—