文件問題

爭(zhēng)議1。營改增前錯(cuò)誤提高營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理爭(zhēng)議——可能導(dǎo)致流程不準(zhǔn)確

22號(hào)文件:

全面試行營業(yè)稅改征增值稅前確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)而引起繳納增值稅的責(zé)任。如果中小企業(yè)營業(yè)稅變更為增值稅稅前確認(rèn)的收入，但由于納稅申報(bào)的基本流程而未計(jì)提營業(yè)稅，在達(dá)到增值稅納稅責(zé)任時(shí)，中小企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，應(yīng)沖減當(dāng)期收入；營業(yè)稅已預(yù)提未繳的，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)工程稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主要收入”科目，計(jì)入“應(yīng)交稅金——待核銷稅金”科目的金額根據(jù)變更后的收入計(jì)算確定。

人們明白:

本段描述了兩種情況。一人認(rèn)為第二種情況的會(huì)計(jì)處理不準(zhǔn)確。

在第一種情況下，收入在營地改革之前得到確認(rèn)，不征收營業(yè)稅

因?yàn)橐U納增值稅，所以需要計(jì)提銷項(xiàng)稅或者簡單的計(jì)稅或者繳納增值稅，同時(shí)抵扣收入。這個(gè)情況很簡單。

第二種情況，營業(yè)稅是營改前預(yù)提不交的，但企業(yè)要繳納增值稅

例如:

假設(shè)營改前收入1000萬元，營業(yè)稅3%，計(jì)入收入，計(jì)提營業(yè)稅。但根據(jù)增值稅繳納責(zé)任發(fā)生的那一周的判斷標(biāo)準(zhǔn)，公司的業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。

根據(jù)22號(hào)文件規(guī)定的會(huì)計(jì)慣例，分錄如下:

營改增前應(yīng)計(jì)營業(yè)稅:

借:營業(yè)稅和附加費(fèi)30

貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅30。

營改增后應(yīng)付增值稅、會(huì)計(jì)變更:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅30。

貸款:主要收入30%

(注:為什么只核銷應(yīng)付營業(yè)稅而不核銷營業(yè)稅及附加費(fèi)？)

計(jì)算增值稅= 30÷3%(1+3%)×3% = 29.13

應(yīng)計(jì)增值稅:

借:主要收入29.13

貸項(xiàng):應(yīng)付稅款-粗略稅收計(jì)算2 9.13

(注:此記錄被一個(gè)人認(rèn)為是準(zhǔn)確的)

根據(jù)22號(hào)文件的明確規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，結(jié)果如下:

“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”金額為0；

“營業(yè)稅及附加”金額仍為30萬元；

“主要收入”金額為1000+30-29.13 = 10008700元。

假設(shè)只有一個(gè)業(yè)務(wù)，在這個(gè)過程中“營業(yè)稅及附加費(fèi)”發(fā)生了30萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅金額為0，但是發(fā)生的收入金額虛增了30萬元。這個(gè)過程細(xì)節(jié)不準(zhǔn)確。

根據(jù)還原方法，準(zhǔn)確的結(jié)果應(yīng)該是:

營業(yè)稅及附加金額為0；

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅金額為0；

增值稅29.17，報(bào)稅基本流程；

收入1000-29.17 = 970.83萬元。

準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)會(huì)計(jì)處理的基本流程應(yīng)該是:

注銷紅字誤提的營業(yè)稅:

借:營業(yè)稅和附加費(fèi)-30

貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-30

增值稅在營改增后計(jì)提:

借:主要收入29.13

貸款:應(yīng)交稅金——納稅申報(bào)的基本流程是差征稅29.13。

這種會(huì)計(jì)處理的結(jié)果與準(zhǔn)確的結(jié)果完全一致。

辯論2。采購等業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不能從會(huì)計(jì)處理辯論中扣除——最重要的方法缺失了，專欄作家誤認(rèn)為是主題

22號(hào)文件:

采購等業(yè)務(wù)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人購買運(yùn)費(fèi)、原材料修理和更換勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，用于計(jì)稅方式簡單的納稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等。，按照現(xiàn)行增值稅制度，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)成本或資本賬戶，借記“應(yīng)交稅金——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”科目，貸記“利息”、“應(yīng)付賬款”

金融事務(wù)

認(rèn)證后，行政機(jī)關(guān)借記相關(guān)成本或資本賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移)”科目。

人們明白:

存在以下問題:

(1).缺少最重要的方法來包括“應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”

應(yīng)交稅金——不包括應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)，但必須包括。導(dǎo)致會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人與增值稅申報(bào)不一致，會(huì)計(jì)應(yīng)付增值稅少于增值稅申報(bào)應(yīng)付增值稅，或會(huì)計(jì)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方余額少于增值稅申報(bào)寒假津貼。而且“應(yīng)交稅金——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”這個(gè)題目，總有一天是很難平的。

這似乎遺漏了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”最重要的方法，即權(quán)責(zé)發(fā)生制分錄如下:

經(jīng)典的

金融事務(wù)

經(jīng)行政機(jī)關(guān)認(rèn)證:

借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸方:應(yīng)納稅額-待認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅

(2).應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)讓進(jìn)項(xiàng)稅)“科目描述不準(zhǔn)確，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)讓進(jìn)項(xiàng)稅)”不是科目，是專欄作家。

爭(zhēng)議3。關(guān)于實(shí)施“免、抵、退”所需的一般稅款進(jìn)口運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的爭(zhēng)議——退稅征收未通過“應(yīng)收出口退稅”科目，免稅、抵扣的定義不準(zhǔn)確

22號(hào)文件:

實(shí)行必要的一般納稅進(jìn)口運(yùn)費(fèi)，當(dāng)貨物生產(chǎn)成本在運(yùn)費(fèi)進(jìn)口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，按時(shí)計(jì)算的退稅低于購買時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票增值稅利息，借記“主要生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)移)”科目；按時(shí)計(jì)算的當(dāng)期進(jìn)口運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額從出口產(chǎn)品的應(yīng)納稅額中扣除，這是納稅申報(bào)的基本流程。借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口產(chǎn)品應(yīng)交稅金從進(jìn)口中扣除)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，出口產(chǎn)品應(yīng)納稅額不足以抵扣進(jìn)口運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的。嚴(yán)重不足部分按有關(guān)法律規(guī)定給予退稅的，借記“利息”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

人們明白:

一個(gè)人認(rèn)為這一段的兩個(gè)描述大多不準(zhǔn)確:

(1).免稅和扣稅的會(huì)計(jì)處理中的描述不準(zhǔn)確

該文件對(duì)免稅和減稅的會(huì)計(jì)處理作了如下說明:

“按時(shí)計(jì)算的退稅低于購買時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅利息。借記“主要生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”科目。這個(gè)描述不準(zhǔn)確。對(duì)實(shí)施“免、抵、退”所需征收一般稅款的進(jìn)口運(yùn)費(fèi)，不免征或減征當(dāng)期稅額(即轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額)=當(dāng)期FOB進(jìn)口運(yùn)費(fèi)×外匯儲(chǔ)備港幣換算率×(進(jìn)口運(yùn)費(fèi)適用稅額-進(jìn)口運(yùn)費(fèi)退稅率)-不免征或減征當(dāng)期稅額。

從公式中可以看出，免稅額和抵扣稅額的計(jì)算方法與獲得的特別票的退稅金額和增值稅無關(guān)，本段的描述仍然停留在外貿(mào)企業(yè)退稅的思路上。

一般來說，免稅、退稅業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的《免稅、退稅審批匯總表》中現(xiàn)行“免稅、退稅不得免稅、退稅”系列中注明的金額轉(zhuǎn)出。

(2)收取退稅分錄不準(zhǔn)確

文件說明是:借記“利息”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，但實(shí)質(zhì)上，無論何時(shí)收到退稅，都要通過“應(yīng)收出口退稅”科目進(jìn)行審核，中小企業(yè)應(yīng)收、收到、未收到的退稅數(shù)據(jù)都要通過該科目進(jìn)行記錄，這就是會(huì)計(jì)審核的功能。同時(shí)，如果在收到退稅后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，很難在收到退稅前對(duì)當(dāng)期的免稅和退稅金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即很難計(jì)入專欄作家“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅基本流程稅)”。

確切的條目應(yīng)該是:

根據(jù)《免稅退稅審批匯總表》中的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù):

借方:應(yīng)收出口退稅100

借:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(進(jìn)口產(chǎn)品少于出口產(chǎn)品的應(yīng)付稅款)50

貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)150

收到退稅后:

借款:利息100

貸方:應(yīng)收出口退稅100

同時(shí)，收到的退稅金額不一定等于“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅基本流程稅)”專欄作家的金額。例如，在上面的條目中，收到的退稅是100，而出口退稅專欄作家是150。正確的出處在于“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”專欄作家審核應(yīng)收退稅的錯(cuò)誤。我們從文件中讀到

辯論4?！冻隹谕硕悺返膶谧骷覍?duì)這場(chǎng)爭(zhēng)論進(jìn)行了定義——細(xì)節(jié)既不準(zhǔn)確也不原始

22號(hào)文件申報(bào)納稅的基本流程:

《出口退稅》專欄作家記錄了進(jìn)口運(yùn)費(fèi)、原材料修理更換勞務(wù)、公共服務(wù)、按時(shí)歸還資產(chǎn)的增值稅情況。

人們明白:

在這一規(guī)定中，“出口退稅”專欄作家的定義是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，專欄作家和退稅金額幾乎是一個(gè)基本概念。比如某實(shí)施“免退稅”的制造業(yè)中小企業(yè)，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了當(dāng)期的免退稅額，其金額應(yīng)計(jì)入專欄作家，但不想實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的增值稅退稅，或者增值稅退稅不等于免退稅額。

制造業(yè)中小企業(yè)出口退稅審核；

借方:應(yīng)收出口退稅100

借:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(進(jìn)口產(chǎn)品少于出口產(chǎn)品的應(yīng)付稅款)50

貸款:應(yīng)付稅款—