制造業(yè)中小企業(yè)出口貨運(yùn)免退稅中的稅收優(yōu)惠是計(jì)算城市建設(shè)項(xiàng)目維修稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)，其大小直接影響制造業(yè)中小企業(yè)的稅負(fù)。因此，免稅比例對(duì)于出口型中小企業(yè)非常重要。如果超過(guò)長(zhǎng)期基準(zhǔn)人為因素來(lái)控制比例大小，就會(huì)帶來(lái)可能性。

免稅比例的負(fù)面影響

(一)出口運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)外出口比例的負(fù)面影響

●政府與民眾的銷售比例為7: 3

例1:某制造型中小企業(yè)出口健身器材的稅率為17%，退稅率為13%。2015年4月，中小企業(yè)從國(guó)外采購(gòu)原材料，專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)合理計(jì)稅稅額為13.6萬(wàn)元，已認(rèn)證。出口健身器材離岸價(jià)格30萬(wàn)元(HK$)文件資料齊全，出口不含收入70萬(wàn)元，前期未結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)付金額=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-不能免稅或抵扣的稅額)-上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額= 70×17%-(13.6-1.2)=-5000元< 0，產(chǎn)生稅額5000元。

免、退稅不予減免=合理稅收籌劃FOB出口運(yùn)費(fèi)×利率×(出口運(yùn)費(fèi)適用稅額-出口運(yùn)費(fèi)退稅率)= 30 × (17%-13%) = 1.2(萬(wàn)元)。

免稅退稅金額= FOB出口運(yùn)費(fèi)×利率×出口運(yùn)費(fèi)退稅率= 30 × 13% = 3.9(萬(wàn)元)。由于免稅額為5000元<免退稅額為39000元，所以退稅額應(yīng)為5000元。

抵扣稅額=抵扣稅額-應(yīng)退稅額= 3.9-0.5 = 3.4(萬(wàn)元)，抵扣率= 3.4 ÷ 3合理稅收籌劃. 9× 100% = 87.17%。

●政府與民眾的銷售比例為3: 7

案例一:在其他統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和前提不變的情況下，政府與民眾的更替比例發(fā)生變化。出口健身器材FOB價(jià)70萬(wàn)元(港幣)，文件資料齊全。出口不含稅收入30萬(wàn)元。

應(yīng)稅金額= 30×17%-(13.6-2.8)=-57000元< 0，產(chǎn)生57000元的稅收優(yōu)惠。

減免稅= 70×17%-13% = 2.8(萬(wàn)元)。

免稅退稅金額= 70× 13% = 9.1(萬(wàn)元)。由于免稅額為57000元<免退稅額為91000元，所以退稅額應(yīng)為57000元。

免稅= 9.1-5.7 = 3.4(萬(wàn)元)，免稅比例= 3.4 ÷ 9.1× 100% = 37.36%。

從以上兩種情況可以知道，隨著出口收入的增加，免稅比例逐漸增加，直到免稅比例達(dá)到最低值。

(二)強(qiáng)度率的負(fù)面影響

●17%退稅

例二:某制造型中小企業(yè)出口健身器材的稅率為17%，出口退稅率為17%。2015年4月，中小企業(yè)從國(guó)外采購(gòu)原材料，稅務(wù)專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，已認(rèn)證。1月份出口的健身器材FOB價(jià)70萬(wàn)元(港幣)，文件資料齊全。出口不含稅收入50萬(wàn)元，前期無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)納稅額= 50×17%-(17-0)=-85000元< 0，產(chǎn)生稅額85000元。

減免稅= 70×17%-17% = 0。

免稅退稅金額= 70× 17% = 11.9(萬(wàn)元)。由于免稅額為85000元<免退稅額為119000元，所以退稅額應(yīng)為85000元。

免稅= 11.9-8.5 = 3.4(萬(wàn)元)，免稅比例= 3.4 ÷ 11.9× 100% = 28.57%

●15%的利息退稅

案例二，在其他統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和前提不變的情況下，將出口退稅率由17%改為15%。

應(yīng)稅金額= 50×17%-(17-1.4)=-71000元< 0，產(chǎn)生71000元的稅收優(yōu)惠。

減免稅= 70×17%-15% = 1.4(萬(wàn)元)。

免稅退稅金額= 70× 15% = 105(萬(wàn)元)。由于免稅額為71000元<免退稅額為105000元，所以退稅額應(yīng)為71000元。

免稅= 10.5-7.1 = 3.4(萬(wàn)元)，免稅比例= 3.4 ÷ 10.5× 100% = 32.38%。

從以上兩種情況可以知道，免稅的百分比隨退稅率與退稅率之差的大小而變化，當(dāng)退稅率與退稅率之差較大時(shí)，免稅比例會(huì)達(dá)到最低值。

(三)出口運(yùn)費(fèi)升值的負(fù)面影響

●當(dāng)出口運(yùn)費(fèi)增值率為20%時(shí)

例三:某制造型中小企業(yè)出口健身器材的合理稅收籌劃率為17%，出口退稅率為13%。2015年4月，中小企業(yè)從國(guó)外采購(gòu)原材料，特別稅率發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅13.6萬(wàn)元，已認(rèn)證，成品入庫(kù)額度100萬(wàn)元。1月份出口的健身器材FOB價(jià)格文件資料齊全，無(wú)上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。

應(yīng)納稅額= 0×17%-(13.6-4.8)=-88000元< 0，產(chǎn)生稅額88000元。

減免稅= 120×120(合理稅收籌劃17%-13%) = 4.8(萬(wàn)元)。

免稅退稅金額= 120× 13% = 15.6(萬(wàn)元)。由于免稅額為88000元<免退稅額為156000元，所以退稅額應(yīng)為88000元。

免稅= 15.6-8.8 = 6.8(萬(wàn)元)，免稅比例= 6.8 ÷ 15.6× 100% = 43.59%。

●當(dāng)出口運(yùn)費(fèi)增值率為40%時(shí)

案例三:在其他統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和前提不變的情況下，出口運(yùn)費(fèi)增值稅率由2個(gè)合理稅收籌劃改為0%~40%，1月份出口健身器材離岸價(jià)格為140萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額= 0× 17%-(13.6-5.6) =-8萬(wàn)元< 0，產(chǎn)生稅額8萬(wàn)元。

減免稅= 140×17%-13% = 5.6(萬(wàn)元)。

免稅退稅金額= 140× 13% = 18.2(萬(wàn)元)。如果免稅額低于8萬(wàn)元，則退稅金額應(yīng)為8萬(wàn)元。

免稅= 18.2-8 = 10.2(萬(wàn)元)，免稅比例= 10.2 ÷ 18.2× 100% = 56.04%。

從以上兩種情況可以看出，免稅比例隨著產(chǎn)品增值稅率的增加而增加，直到免稅比例達(dá)到最低值。

預(yù)控免稅比例的可能性

(一)防止人為因素虛假抵消的進(jìn)項(xiàng)稅

制造業(yè)中小企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的虛假抵扣對(duì)抵扣比例的負(fù)面影響不大。因此，中小企業(yè)應(yīng)研究進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)原材料、能源消耗等最重要基準(zhǔn)的負(fù)面影響，熟悉進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣的各種情況。

金融事務(wù)

可能性防患于未然。

(二)出口收入不能隱瞞

出口隱瞞收入，增加進(jìn)項(xiàng)稅中的留成抵免額會(huì)導(dǎo)致免稅比例下降。對(duì)此，中小企業(yè)應(yīng)全面研究產(chǎn)品單位增值稅率，適當(dāng)計(jì)算產(chǎn)品稅率，消除長(zhǎng)期基準(zhǔn)對(duì)中小企業(yè)稅率的有利和不利影響。

(三)中小企業(yè)心態(tài)維護(hù)合規(guī)

制造業(yè)中小企業(yè)應(yīng)該明白

出口退稅

政策帶來(lái)的好處，重視非法經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，了解隱瞞收入、虛假收入、虛假出口的后果，從而提高自己對(duì)法律法規(guī)的合規(guī)性。