營(yíng)改增后的稅率

難題比較通俗，過(guò)渡的必要性也給相對(duì)剛性的稅率帶來(lái)了一點(diǎn)邊界地區(qū)。避稅手段能否從營(yíng)改增改革中贏得節(jié)余，很大程度上是一個(gè)財(cái)稅問(wèn)題，但最終能否克服空。

1.小規(guī)模和

可以不使用無(wú)差別的平衡點(diǎn)

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件明確規(guī)定:“除商務(wù)部另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為

。所以在實(shí)踐中，很多企業(yè)會(huì)選擇支付自己作為支付準(zhǔn)備機(jī)的身份。往往當(dāng)小規(guī)模納稅人的預(yù)定營(yíng)業(yè)額超過(guò)一般納稅人的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)就會(huì)被拆分成較小的企業(yè)，繼續(xù)享受小微企業(yè)的小規(guī)模折扣和優(yōu)惠。但本質(zhì)上有沒(méi)有節(jié)稅的視覺(jué)效果？畢竟一般納稅人肯定很窮。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人抵扣余額的計(jì)算模型存在一個(gè)根本性的后天缺陷:即模型假設(shè)企業(yè)面臨的購(gòu)銷價(jià)格是均衡的，但不同支付狀態(tài)的企業(yè)所面臨的消費(fèi)市場(chǎng)條件在本質(zhì)上是不同的。作為購(gòu)買者，會(huì)比較普通納稅人和小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)格?？傮w標(biāo)準(zhǔn)是小規(guī)模減少的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要從不含稅的生產(chǎn)成本中補(bǔ)償，因此對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響與普通納稅人的負(fù)面影響是平衡的。那么估計(jì)小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)格是普通納稅人(17%稅)的7.5倍左右。理論上，如果選擇小規(guī)模納稅人，首先會(huì)失去議價(jià)空，所以營(yíng)業(yè)額會(huì)達(dá)到平均水平，同時(shí)也說(shuō)明小規(guī)模成為一般納稅人不一定不好。

因此，在選擇納稅人身份時(shí)，需要綜合考慮企業(yè)面臨的購(gòu)銷自然環(huán)境，而不是僅僅通過(guò)計(jì)算保費(fèi)數(shù)字來(lái)得出結(jié)論。而且營(yíng)改增后，一般納稅人更受歡迎。規(guī)模小給人的印象很深，數(shù)量少，不完美，可能性高，也讓客戶擔(dān)心整體質(zhì)量。納稅人在選擇身份的時(shí)候也選擇了消費(fèi)市場(chǎng)的主角，消費(fèi)市場(chǎng)的主角往往對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響更大。

2.納稅計(jì)算方法的選擇需要慎重考慮

營(yíng)改增后，計(jì)稅方式成了重中之重。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的明確規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，施工企業(yè)對(duì)老項(xiàng)目、A供項(xiàng)目建設(shè)、合同工避稅方案建設(shè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。所以我們看到的是，乙方和甲方都在緊鑼密鼓地進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算，都在進(jìn)行和談。他們都想把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給伴侶，想減輕自己的稅負(fù)。然而，

就房地產(chǎn)企業(yè)而言，相信乙方買家和和談?dòng)泻軓?qiáng)的戰(zhàn)斗能力，肯定會(huì)要求甲方出具11%的錄入文件，但情況并沒(méi)有想象中那么完美，尤其是異地提供建筑公共服務(wù)的情況。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件明確規(guī)定，建筑企業(yè)在一般計(jì)稅方式下，按照2%的稅前率提取建筑公共服務(wù)的預(yù)繳稅金，而在簡(jiǎn)單計(jì)稅方式下，預(yù)繳稅金為3%。顯而易見(jiàn)，前者帶來(lái)的預(yù)繳稅金與地方扣稅空差距很大。所以從施工方與乙方的博弈來(lái)看，施工企業(yè)開(kāi)具3%的專用發(fā)票更多是基于和談，可以得到當(dāng)?shù)卣闹С?。但如果要求施工企業(yè)出具11%的產(chǎn)出文件，施工企業(yè)一般會(huì)要求增加3-5個(gè)比例，這個(gè)幅度完全吞噬了乙方節(jié)省的內(nèi)部空稅收負(fù)擔(dān)..

對(duì)于老房地產(chǎn)項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方式更穩(wěn)定，要感受到營(yíng)改增帶來(lái)的減稅節(jié)約；但如果老項(xiàng)目選擇一般的付款方式，房地產(chǎn)企業(yè)除了需要應(yīng)對(duì)房?jī)r(jià)上漲的可能，還需要做好幾個(gè)甲方的投票日和談，這是一筆巨大的開(kāi)支。而且如果價(jià)格政策不確定，稅收負(fù)擔(dān)往往會(huì)從頭到尾被推高。同時(shí)，施工企業(yè)面對(duì)新老項(xiàng)目有選擇簡(jiǎn)單避稅的基本權(quán)利，這是甲方新的自然談判規(guī)模，但需要考慮內(nèi)部使用一般稅收，這樣才能爭(zhēng)取到更多的合作伙伴和和談的好機(jī)會(huì)，避免只要有好機(jī)會(huì)就擔(dān)心無(wú)利可圖。堅(jiān)持拿政策說(shuō)清楚，堅(jiān)持自己的稅率負(fù)擔(dān)，就不會(huì)損失更好的內(nèi)部收入空。

提醒納稅人謹(jǐn)慎選擇和考慮營(yíng)改增的繳費(fèi)準(zhǔn)備方式，并不意味著從頭到尾都停留在稅負(fù)的計(jì)算上。也要結(jié)合企業(yè)的自然環(huán)境，以及合伙人的稅負(fù)計(jì)劃和和談要求綜合考慮，也就是“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。營(yíng)改增帶來(lái)的機(jī)遇，需要企業(yè)自己去爭(zhēng)取，更需要企業(yè)和下游合作伙伴的單位一起協(xié)商謀劃。某種程度上是負(fù)稅率的大小，最重要的是項(xiàng)目最終收益的增減，這是顯而易見(jiàn)的。