固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)遵循現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。現(xiàn)代生產(chǎn)成本是指企業(yè)獲得資本時(shí)發(fā)生的具體支出。在企業(yè)所得稅的計(jì)算步驟中，根據(jù)現(xiàn)代生產(chǎn)成本，允許扣除直角法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理簡(jiǎn)單，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)購(gòu)買或建造的固定資產(chǎn)已經(jīng)建成，但沒有取得相關(guān)債券的情況。本文闡述了折舊扣除的難題。

企業(yè)A主樓于2009年12月竣工。由于與建筑承包發(fā)生糾紛，對(duì)方?jīng)]有開具1000萬元額度的發(fā)票。根據(jù)國(guó)家研究院的數(shù)據(jù)，2009年企業(yè)所得稅結(jié)算和繳納時(shí)

國(guó)稅局《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收難點(diǎn)問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)完工后，若項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)金尚未結(jié)算且未取得金額發(fā)票，可將合同金額暫計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基數(shù)計(jì)提折舊，取得發(fā)票后再行變動(dòng)。但變更應(yīng)在固定資產(chǎn)完工后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。2009年，企業(yè)按合同價(jià)1000萬元計(jì)提折舊，包括未取得發(fā)票。今天，企業(yè)已經(jīng)超過12個(gè)月沒有獲得發(fā)票。2010年企業(yè)所得稅應(yīng)該怎么改？

對(duì)于已經(jīng)入庫(kù)入賬但尚未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，只有在今年年底前取得月度發(fā)票后，才能從凈利潤(rùn)中扣除相關(guān)費(fèi)用。也有大部分

考慮到類似的納稅情況，行政機(jī)關(guān)明確規(guī)定取得發(fā)票的期限不得超過納稅前夕

在本年度法定納稅申報(bào)期限前，已在最終結(jié)算支付前扣除且已超過該期限的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)予以變更。這些都反映了”

“對(duì)事實(shí)的演繹有明確的規(guī)定。對(duì)于因工程建設(shè)現(xiàn)金未結(jié)清而未取得發(fā)票金額的情況，國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件進(jìn)一步明確規(guī)定，可以在12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行變更。

以企業(yè)A為例，如果2010年在浙江財(cái)稅網(wǎng)獲得1000萬元的項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算，可以證明原固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)已經(jīng)確定，無需變更原凈利潤(rùn)扣除折舊額。如果獲得1200萬元或800萬元的工程建設(shè)結(jié)算發(fā)票，浙江財(cái)稅網(wǎng)顯示2009年凈利潤(rùn)少扣或多扣。2010年凈利潤(rùn)根據(jù)變動(dòng)后的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定，2009年所得稅額需要變動(dòng)。變動(dòng)金額可以填寫在今年納稅申報(bào)表主表第41行“往年多繳的所得稅金額在本年減少”或第42行“往年應(yīng)納而本年未繳的所得稅金額”。

例外是企業(yè)A沒有取得2010年主體建筑施工的結(jié)算發(fā)票。國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件雖然沒有明確如何處理這種情況，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第五十八條第(二)款的明確規(guī)定，單獨(dú)建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。2010年，企業(yè)A只能以發(fā)票金額作為已建固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算扣除折舊。上年因估價(jià)計(jì)提的折舊應(yīng)在當(dāng)年變更，少繳所得稅可在本年納稅申報(bào)表主表第42行“往年應(yīng)繳納但本年未繳納的所得稅”填列。