看待企業(yè)稅負(fù)之爭(zhēng)，既不能“丑化”稅收，也不能忽視企業(yè)的生產(chǎn)成本擔(dān)憂。一方面要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收制度，讓市場(chǎng)參與者有更顯著的減稅、減費(fèi)感受；另一方面，要讓干部和社會(huì)各界了解稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

寧夏回族自治區(qū)出租臺(tái)北捷運(yùn)公司推出“聚焦?fàn)I改改革，助力供方改革”的政治宣傳娛樂(lè)活動(dòng)。

2016年3月14日，綜合營(yíng)改前不到50天，在自治州教育廳見(jiàn)證下，甘肅地稅機(jī)構(gòu)成功將戶(hù)籍資料移交給定額機(jī)構(gòu)，全面營(yíng)改開(kāi)始。

5月1日零時(shí)剛過(guò)，寧夏國(guó)茂假日酒店總經(jīng)理明路拿著甘肅“營(yíng)改增”開(kāi)具的增值稅單據(jù)，下午7時(shí)許，寧夏回族自治區(qū)地租局的房地產(chǎn)銷(xiāo)售契稅被征收。二樓已成功開(kāi)啟首個(gè)一人二手房銷(xiāo)售

和企業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)

，甘肅全面改革的“營(yíng)改增”制度是穩(wěn)定的空。此后，在中華民族實(shí)行了幾十年的增值稅，隨著改革的浪潮退出了政治舞臺(tái)。

為了應(yīng)對(duì)陣營(yíng)的改革，房租要“娶”，配額要“娶媳婦”，兩國(guó)完成了許多世紀(jì)的“婚宴”。與此同時(shí)，在深化體制改革過(guò)程中，甘肅金融機(jī)構(gòu)加快釋放改革儲(chǔ)蓄，改革陣營(yíng)減稅現(xiàn)象明顯:全部增值稅納稅人實(shí)現(xiàn)凈減稅額151349.78萬(wàn)元，其中“3+7”企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈減稅額24459.05萬(wàn)元，三大企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈減稅額9551.91萬(wàn)元，原增值稅企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈減稅額

在體制改革納稅方面，凈減稅額較小的五家企業(yè)分別是海鐵運(yùn)輸、增值電信、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、法醫(yī)研討、零售業(yè)。凈減稅額分別為8364.24萬(wàn)元、4777.7萬(wàn)元、3476.51萬(wàn)元、2676.61萬(wàn)元和2501.56萬(wàn)元。

按理說(shuō)，陣營(yíng)的改革會(huì)影響一切空。然而，今年以來(lái)，稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題再次成為輿論焦點(diǎn)。各行各業(yè)的人普遍關(guān)心的是“保證所有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)只減不增”的問(wèn)題。而且這方面細(xì)節(jié)的熱點(diǎn)話題也變得更加脆弱，甚至出現(xiàn)了“死亡稅”、“中國(guó)企業(yè)綜合稅負(fù)遠(yuǎn)高于加拿大”等一些溫和的觀點(diǎn)。一方面反映了社會(huì)各界對(duì)稅收管理的關(guān)注，另一方面也反映了社會(huì)各界對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本高，特別是單一經(jīng)濟(jì)發(fā)展生產(chǎn)成本高的擔(dān)憂。

應(yīng)該如何看待稅負(fù)問(wèn)題？

我們來(lái)看看中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司甘肅省分公司營(yíng)改增的稅負(fù)變化(601628，股吧)，屬于爭(zhēng)議較多的銀行業(yè):

中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司甘肅分公司主要經(jīng)營(yíng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)，如意外險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、金融機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)及保證保險(xiǎn)、短期健康險(xiǎn)、車(chē)禍損害險(xiǎn)等。根據(jù)201636號(hào)稅務(wù)文件，公司明確規(guī)定按照金融保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行6%的主稅，17%的銷(xiāo)項(xiàng)稅相當(dāng)于銷(xiāo)售和出售文件。2016年10月，企業(yè)營(yíng)業(yè)額1381.1萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅82.87萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅15.03萬(wàn)元，應(yīng)交稅金67.83萬(wàn)元，由增值稅計(jì)算出的增值稅73.2萬(wàn)元，稅負(fù)下降7.3%。5月至10月，營(yíng)業(yè)額8513.97萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額510.84萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額38.68萬(wàn)元，應(yīng)交稅額472.18萬(wàn)元，由增值稅計(jì)算出的增值稅505.39萬(wàn)元，稅負(fù)下降7.03%。

根據(jù)分析，企業(yè)稅負(fù)整體下降主要有三個(gè)因素:一是新購(gòu)買(mǎi)人民幣增加了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。公司10月底購(gòu)買(mǎi)了10輛調(diào)查車(chē)，獲得進(jìn)項(xiàng)稅5.05萬(wàn)元，是公司1月份整體稅負(fù)下降的主要因素；第二，全公司大力支持體制改革。營(yíng)改增改革以來(lái)，企業(yè)董事會(huì)大力支持，國(guó)際會(huì)計(jì)部對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票知識(shí)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策給予指導(dǎo)，提高了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的票需求率；三是盡可能多的選擇

的企業(yè)合作伙伴。為了充分發(fā)揮營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收制度，減輕稅負(fù)，公司對(duì)生產(chǎn)廠家進(jìn)行了新的梳理，代之以綜合生產(chǎn)廠家(具有一般稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí))，用于日常零星支出，避免了因未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而導(dǎo)致稅負(fù)上升的情況。另外，對(duì)于同等業(yè)務(wù)，盡量選擇具有一般避稅個(gè)人稅務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)的廠商，而不是零星納稅，以減輕避稅個(gè)人的增值稅稅負(fù)。

其實(shí)營(yíng)改增后減稅的視覺(jué)效果可以從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長(zhǎng)、營(yíng)改增后企業(yè)減稅、避稅個(gè)人和制造企業(yè)減稅三個(gè)方面充分說(shuō)明。

首先，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長(zhǎng)的角度來(lái)看，減稅的視覺(jué)效果是真實(shí)的。2012年至2016年，中華民族GDP增速?gòu)?.8%逐漸放緩至6.7%。金融機(jī)構(gòu)組織的財(cái)政支出增幅從2012年的11.3%降至2016年的4.8%，降幅為6.5%，遠(yuǎn)低于歷年GDP增幅。雖然環(huán)境因素很多，但減稅無(wú)疑是最重要的因素之一。甘肅也是如此，政府支出增幅從2012年的17.87%降至2016年的4.2%。

5月至11月底，除三大體制改革外，“3+7”企業(yè)后期減稅1102億元，原增值稅企業(yè)減稅1180億元，三項(xiàng)共減稅3387億元。除2016年1-4月減稅847億元外，2016年1-11月減稅4234億元。綜合考慮城建稅、教育費(fèi)附加、一人二手房減稅等環(huán)境因素，2016年1月至11月底營(yíng)改增帶來(lái)的整體減稅已達(dá)4699億元。

從制造企業(yè)的角度來(lái)看，按部就班的擴(kuò)大營(yíng)改增將使制造企業(yè)受益匪淺。制造企業(yè)可以抵扣新擴(kuò)大企業(yè)營(yíng)改增后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以是營(yíng)改增中的“避稅個(gè)人凈收益”。2012年至2015年，制造業(yè)企業(yè)繳納的增值稅原值分別比“3+7”企業(yè)增加237億元、802億元、1020億元和1220億元，呈現(xiàn)逐步增加的趨勢(shì)。2016年，減稅金額繼續(xù)擴(kuò)大。1-4月，原增值稅由“3+7”企業(yè)增加406億元。5月底營(yíng)改體制改革全面推進(jìn)后，免賠額投入進(jìn)一步增加。5月至11月，除“3+7”企業(yè)減稅652億元外，三大企業(yè)還抵扣528億元。2016年1月至11月，原增值稅減征1586億元，約占加稅減征總額的三分之一。從制造業(yè)增值稅與制造業(yè)產(chǎn)值的系數(shù)變化來(lái)看，2012年的系數(shù)為9.88%。隨著營(yíng)改增改革范圍的擴(kuò)大，扣除額大幅增加，這個(gè)系數(shù)在2013年下降到9.59%，2014年下降到9.41%，2015年下降到9.21%。

從數(shù)量以上的制造企業(yè)稅收和營(yíng)業(yè)收入系數(shù)的變化來(lái)看，統(tǒng)計(jì)局調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，數(shù)量以上的制造企業(yè)稅收和營(yíng)業(yè)收入系數(shù)(包括應(yīng)納增值稅、企業(yè)個(gè)人所得稅、增值稅和避稅個(gè)人加等。)自2012年以來(lái)大幅下降，2012年至2015年分別為5.8%、5.77%、5.6%和5.36%。所有這些都表明，營(yíng)改增和外商投資各種稅收對(duì)單一經(jīng)濟(jì)發(fā)展、制造企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的減稅的視覺(jué)效果是真實(shí)的。

談到微觀稅負(fù)，有研究者誤讀統(tǒng)計(jì)有效范圍的一些個(gè)人問(wèn)題，也有導(dǎo)致我國(guó)稅制安排不合理的根源因素，導(dǎo)致社會(huì)亂征稅和企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重。微觀稅負(fù)本質(zhì)上沒(méi)有統(tǒng)一的有效范圍，一般根據(jù)中央政府的收入構(gòu)成分為大、中、小口徑。有效范圍大的微觀稅負(fù)是指中央財(cái)政總收入占GDP的比重。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織(International Legal and Monetary Fund)的統(tǒng)計(jì)有效區(qū)間，2012-2015年中華民族的微稅負(fù)擔(dān)接近30%，遠(yuǎn)低于發(fā)展中國(guó)家人均收入42.8%，也低于發(fā)達(dá)國(guó)家33.4%；中等有效區(qū)間的微觀稅負(fù)是指財(cái)政支出和社會(huì)福利貢獻(xiàn)之和占GDP的比例。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)計(jì)算的有效范圍，2012-2015年中華民族微觀稅負(fù)為23.4%，而2014年OECD國(guó)家人均收入為35.5%；小口徑微觀稅負(fù)是指財(cái)政支出占GDP的比重。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)，2013年發(fā)展中國(guó)家為25.9%，發(fā)達(dá)國(guó)家為20.4%。

僅從純稅收的有效范圍和角度來(lái)解釋這個(gè)問(wèn)題是非常準(zhǔn)確的?？v向來(lái)看，2012年至2016年，中國(guó)國(guó)稅占GDP的比重分別為18.6%、18.6%、18.5%、18.2%和17.5%。2012年至2016年，中華民族的微觀稅負(fù)在18%左右，大幅下降，尤其是營(yíng)改增后。甘肅也是如此。2013年至2016年，甘肅稅收占GDP的比重分別為17.1%、17.8%、17.3%、17.1%和16.1%。

橫向比較，有研究者指出，一個(gè)國(guó)家的稅收必須與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相結(jié)合。從數(shù)量上看，古代稅收一般在10%左右，后來(lái)增加到20%，城市化后期達(dá)到20%。之后在發(fā)達(dá)國(guó)家上升到30%，中等收入國(guó)家上升到40%，西歐發(fā)展中國(guó)家上升到50%左右。從這個(gè)角度來(lái)看，中華民族的財(cái)政支出水平仍然停留在發(fā)達(dá)國(guó)家的高度。所以從純稅收的角度來(lái)說(shuō)，中華民族的稅負(fù)是很高的，但是成本是比較高的。

看待企業(yè)稅負(fù)之爭(zhēng)，既不能“丑化”稅收，也不能忽視企業(yè)的生產(chǎn)成本擔(dān)憂。一方面要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收制度，讓市場(chǎng)參與者有更顯著的減稅、減費(fèi)感受；另一方面，我們應(yīng)該通過(guò)務(wù)實(shí)的政治宣傳來(lái)引導(dǎo)干部和各行各業(yè)的人。